Как рассчитать финансовый результат

Если вы хотите увидеть соотношение между доходами и расходами, вам поможет финансовый результат. Данный показатель может быть какположительным,так и отрицательным. Положительный результат называют прибылью, он имеет место тогда, когда доходы превышают расходы. Финансовый результат является отрицательным, когда расходы превышают доходы, его называют убытком.

Содержание

Как рассчитать финансовый результат — инструкция.

В бухучете прибыль фиксируется по следующим счетам: чистая прибыль и прибыль до налогообложения, валовая прибыль; прибыль от реализации.

предприятия может быть подсчитана по разными способами. Основной доход предприятия (если это например магазин) будет, зависеть от проданной ими продукции или предоставляемых ими услуг. Такой пункт в бухучете называется реализация товаров и услуг. Подсчитывается он очень просто, берется вся прибыль от проданной продукции и вычитается из себестоимости данных товаров. Если показатель представить в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом

ФР = ВР — НДС (если ОСНО) — СП(если торговля) — ПКР.

Где ФР — Финансовый результат

ВР — выручка от реализации

СП — себестоимость продукции

ПКР- прямые и косвенные расходы

В ситуации, когда предприятие не занимается собственным производством товаров и услуг, а только торгует ими, здесь уже имеет место расчет прибыли от продаж.

Определение этого финансового результата выглядит следующим образом:

Прибыль от продаж – некая разность между валовой прибылью и расходами, коммерческими и управленческими. Чтобы узнатьваловую прибыль, мы вычитаем из выручки от реализации полную себестоимость реализованной продукции. Следовательно, полная формула такого финансового результата как прибыль от продаж выглядит так:

Ппродаж = В – Срп – КР – УР

Ппродаж – прибыль от продаж, В – выручка от реализации продукции, Срп — полная себестоимость реализованной продукции, КР – коммерческие расходы, УР – управленческие расходы.

Если же мы хотим рассчитать такой финансовый результат как прибыль до налогообложения (Пдон), нам необходимо к прибыли от продаж (Ппродаж) прибавить иные доходы и вычесть иные расходы. После расчета прибыли до налогообложения, предприятие выплачивает все необходимые расходы, таким образом, получая чистую прибыль. В предприятии чистая прибыль выступает источником формирования капитала самой организации, а также, источником выплаты учредительского дохода.

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Как определить конечный финансовый результат?

Бухгалтерский учет использования прибыли

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Итоги

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

  • 1 — «Выручка».
  • 2 — «Себестоимость продаж».
  • 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
  • 4 — «Акцизы».
  • 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
  • Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

  • доходов от предоставления имущества в аренду;
  • финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
  • выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
  • безвозмездных экономических выгод;
  • причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
  • положительных курсовых разниц;
  • списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
  • инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

  • себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
  • НДС по реализационным операциям;
  • возмещение ущерба сторонним контрагентам;
  • штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
  • комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
  • дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

  • 1 — «Прочие доходы»;
  • 2 — «Прочие расходы»;
  • 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
  • Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
  • Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
  • Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
  • Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
  • Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
  • Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

  • Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
  • Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
  • Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
  • Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
  • Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

  • Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
  • Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
  • Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

  • Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
  • Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

  • финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
  • финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
  • начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

  • Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
  • Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

  • Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
  • Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  • Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
  • Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».

Основные направления распределения чистой прибыли:

  • Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

  • Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

  • Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

  • За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

  • За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

  • За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

  • Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
  • Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
  • Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

  • Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
  • Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат — как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

  • Валовая;
  • От реализации;
  • До налогообложения;
  • Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

  1. Валовая прибыль (ВП) = Впр — Срт, где Впр – выручка от реализации, Срт – себестоимость реализованных товаров;
  2. Прибыль от реализации (Пр) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
  3. Прибыль до налогообложения (Пдон) = Пр + Дво – Рво, где Дво и Рво — операционные/внереализационные расходы и доходы;
  4. Чистая прибыль (ЧП) = Пдон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Применяемые формулы позволяют рассчитать финансовый результат, показывающий, насколько эффективно работала компания в отчетном периоде. Теперь разберемся, какими бухгалтерскими записями оформляется этот показатель.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

  • Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
  • Затрат от реализации (сч.90.07);
  • Управленческих трат (90.08);
  • НДС/акцизов (90.03);
  • Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

  • Поступления от переданного в аренду имущества;
  • Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
  • Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли — 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

От основной деятельности фирмы:

получена прибыль

допущен убыток

От прочих операций:

получена прибыль

допущен убыток

По окончании года при реформации баланса выведен результат:

чистая прибыль

чистый убыток

Понятие финансовый результат несет в себе отношение полученных предприятием доходов и понесенных для этого расходов. Может показывать либо прибыль, либо убыток. В первом случае подразумевается, что вследствие деятельности предприятия расчетный период окончился положительным финансовым результатом, когда доходы превышают расходы. Во втором случае результатом деятельности предприятия стали показатели отрицательного финансового результата, при котором расходы превысили доходы.

Перед тем, как рассчитать финансовый результат, необходимо четко понять различия между показателями дохода и прибыли. Доход представляет собой экономическую выгоду до момента, когда из нее вычли расходы в виде затраченных средств на ее достижение.

Роль прибыли в расчете финансового результата

Прибыль является одной из основных категорий в рыночных отношениях, имеет значение для формирования нескольких важнейших показателей. Выполняет такие функции:

  • Оценочная функция – на основании прибыли формируется понятие об экономическом результате деятельности предприятия;
  • Стимулирующая функция – получение прибыли – это основная цель деятельности предприятия и своим размером оказывает влияние на линию дальнейшего развития и поведения владельцев предприятия.

Экономическая теория дает определение прибыли в качестве денежного выражения прибавочного продукта, чьим созданием занимаются отрасли материального производства.

Из прибыли получают основные средства для того, чтобы вложить их в расширение производства, влекущего ее увеличение. Также она обеспечивает поступление средств, на основании которых формируются доходы в бюджеты различных уровней, что тоже имеет важное значение.

Какая бывает прибыль

Прибыль, полученная вследствие реализации товаров и услуг формируется за счет средств, полученных от продажи собственной продукции за вычетом затрат на ее изготовление (себестоимость). Рассчитать ее можно через разницу величин полученной выручки от реализации и средств, затраченных на производство продукции:

Пвр = В — СС

где Пвр – прибыль вследствие реализации;

В – выручка;

СС – себестоимость.

Также данную разность можно выразить в другой форме:

Пвр = Цп * Кпп — СС = Кпп * (Цп-ССо)

где ССо – средства затраченные на производство одной единицы продукции;

Цп – Цена продажи за одну единицу продукции;

Кпп – количество проданной продукции в штуках.

Пример:

Необходимо получить значение прибыли по итогам квартальных продаж. За квартал в общей сложности произвели 350 единиц товара, при этом продано было 290 шт., стоимость каждой составила 61000руб. Для того чтобы изготовить единицу продукции необходимо затратить 36000руб.

Решение:

Пвр = 290 * 61000 — 290 * 36000 = 7250000 руб.

Из этого примера можно сделать вывод, позволяющий определить влияющий на прибыль факторы первого порядка, а именно:

  • Объем реализованной продукции;
  • Затраты средств на производство одной единицы продукции;
  • Установленная для продажи стоимость продукции;
  • Разнообразие ассортимента, создающего сдвиг производства и реализации продукта.

Бухгалтерская прибыль предприятия разделяется по системе, в которой можно выделить такие виды прибыли:

  • Валовую;
  • Вследствие реализации;
  • От продаж;
  • До налогообложения;
  • Чистую.

Валовая прибыль

Для расчета валовой прибыли необходимо произвести вычитание из выручки, полученной вследствие обычных видов деятельности, все средства, потраченные на производство реализованной продукции.

Где Пв – искомая валовая прибыль;

В – сумма выручки от реализации;

СС – себестоимость.

Учитывая, что для нахождения валовой прибыли в себестоимость включены только расходы на производство продукции, она не будет отражать реальное положение так, как необходимо учитывать еще управленческие и коммерческие расходы.

Как рассчитать прибыль от продаж

Для расчета прибыли от продаж необходимо учитывать не только себестоимость продукции, но и сопутствующие расходы на хозяйственные нужды (хранение, зарплаты, аренда площадей, коммунальные услуги), рекламу и продвижение товара. То есть, из валовой прибыли необходимо вычесть управленческие и коммерческие расходы.

Формула для расчета:

Пп = Пв — ур — кр

где кр – комреческие расходы;

Ур – управленческие.

Прибыль до налогообложения

Финансовый результат, характеризующий совокупность всех расходов, доходов и прибыли от продаж, взятых за определенный отрезок времени, называется прибыль до налогообложения. Он рассчитывается по формуле:

Пдн = Пп + Пдох — Прас

где Пдох – прочий доход;

Прас – прочий расход.

Вследствие формирования прибыли до налогообложения, происходит выплата предприятием налога на прибыль, выполняющего роль источника пополнения бюджетных средств на государственном и местном уровнях.

Чистая прибыль

После уплаты всех форм налогов, оставшиеся средства находятся в распоряжении предприятия и формируют собой чистую прибыль. Эти средства могут быть использованы в качестве источника, из которого формируется собственный капитал, получившей его организации и для того, чтобы совершать выплаты учредителям предприятия, дивидендов. Также из этих средств будут проведены выплаты банковским организациям и характеризуют собой степень успешности в финансовом плане и деловом.

Формулой расчета чистой прибыли является следующее выражение:

Пч = Пдн + ОА — ОО — НП

где НП – является налогом на прибыль;

ОА – отложенным налоговым активом;

ОО – отложенным налоговым обязательством.

Расчет финансового результата хозяйственной деятельности организации

Доходы организации подразделяются на:

  • а) доходы от обычных видов деятельности
  • б) прочие поступления.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг). Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу:

Прибыль = Выручка за минусом налогов — Затраты.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». На нем учитывают доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, а также определяют финансовый результат по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

­ по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

­ работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

­ покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

­ строительным, монтажным и др. работам;

­ услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

­ транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

­ предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталов других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»,20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка»,
  • 90-2 «Себестоимость продаж»,
  • 90-3 «НДС»,
  • 90-4 «Акцизы»,
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, работ, услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Рис. 1 — Схема счета 90 «Продажи»

Учет прочих доходов и расходов. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»,
  • 91-2 «Прочие расходы»,
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (без чрезвычайных). На субсчете 91-2 учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Рис. 1 — Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет прибылей и убытков. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете нарастающим итогом с начала года.

Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

­ финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

­ финансового результата от продажи основных средств, НМА, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

­ прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

­ чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91, с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

По окончании отчетного года счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Совокупный финансовый результат периода. Пример. Как рассчитать

Данный термин, назовем его условно в сокращении СФР, – это чистая прибыль (убыток), за конкретный отчетный период, скорректированная на результаты переоценки как внеоборотных активов, так и прочих операций, которые в нее не включают. Это определение можно найти практически во всех экономических аналитических источниках информации, посему воспринимается на сегодня как общеупотребляемое.

Важно! СФР каждого периода находит свое отображение в отчете о фин. результатах по стр. 2500.

Актуальная форма этого отчета (по ОКУД 0710002) введена Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (послед. ред. от 19.04.2019). Экономисты называют его чаще всего формой №2. С 2020 г. будет применяться обновленная форма отчета, которая содержит изменения, привнесенные названым Приказом от 2019 г. Между тем организации вправе принять самостоятельное решение об использовании ее до установленного срока.

Форма предназначена для всех организаций, кроме кредитных, страховых и государственных. ИП и иностранные организации, которые работают в РФ, предоставляют этот вид отчетности по желанию. В обязанность им эта норма не вменяется.

Следует принять также к сведению, что, начиная с 2012 г. и по сей день, отчет о прибылях и убытках именуется не иначе как отчет о фин. результатах. Основанием является информация Минфина РФ № ПЗ-10/2012.

Строки и их название в полноформатном фин. отчете №2

Как известно, существует две формы данного отчета: полная и упрощенная. Вторая предназначена для тех, кто применяет упрощенные способы ведения бух. учета. К ним относят, прежде всего, представителей малого бизнеса и некоммерческие структуры. Для того, чтобы использовать упрощенную форму, им следует закрепить применение упрощенного отчета как норму в своей учетной политике.

Далее по тексту будет рассматриваться полноформатная форма отчета, которая содержит следующие строки:

  1. Стр. 2110, выручка (прибыльность от обыч. деятельности).
  2. Стр. 2120, себестоимость продаж (траты по обычной деятельности по части себестоимости).
  3. Стр. 2100, ВП (убыток).
  4. Стр. 2210, коммерч. траты (относятся равно как к реализации продукции, так и услуг, работ).
  5. Стр. 2220, управленч. траты (связаны с управлением организацией).
  6. Стр. 2200, прибыль и убыток от продаж (т. е. непосредственно от деятельности).
  7. Стр. 2310, доходы от участия в иных организациях.
  8. Стр. 2320, % к получению (сведения по полученным процентам).
  9. Стр. 2330, % к уплате (т. е. траты в виде процентов, которые требуется оплатить).
  10. Стр. 2340, проч. доходы.
  11. Стр. 2350, проч. траты.
  12. Стр. 2300, прибыль и убыток до вычета налога.
  13. Стр. 2410, текущий налог на прибыль (применительно к рассчитанной сумме по декларации).
  14. Стр. 2421, включая постоян. налоговые обязательства (активы).
  15. Стр. 2460, прочее.
  16. Стр. 2400, ЧП, убыток.
  17. Стр. 2500, СФР.

Перечисленные данные заносятся по состоянию на конкретный отчетный период. При отсутствии информации по показателям по соответствующим строкам проставляют прочерки. Непосредственно по стр. 2500 указывается уже скалькулированная сумма СФР за требуемый период.

Упрощенная версия отчета – это сжатая форма полного. Следует заметить, что он состоит всего из семи основных строк и в нем отсутствует стр. 2500 (СФР).

Как определить значение совокупного финансового результата (СФР)

Следует заметить, что каких-либо отдельных детальных пояснений по этому новому показателю на данный момент не имеется. Актуальная нормативная документация экономический смысл его не разъясняет. Определен лишь порядок его расчета, который, собственно, и применяется повсеместно.

Как принято, значение СФР калькулируется на основе данных, которые содержит отчет о фин. результатах. Для расчета необходимо знать три значения:

  • сумму ЧП, т. е. чистой прибыли, убытка (прописан по стр. 2400);
  • результат, полученный от переоценки внеоборотных активов (ВА), который не причисляют к составу ЧП за рассматриваемый период (прописан по стр. 2510);
  • и результат от проч. операций, который не причисляют к ЧП (прописан по стр. 2520).

Для получения суммы СФР, перечисленные значения требуется суммировать. Если перевести все это в математическую формулу для расчета, то тогда калькуляция примет следующую интерпретацию:

Это общая формула для калькуляции СФР по фин. отчету. Итог подсчета по ней может быть отрицательным, что означает убыток. Полученный по результатам подсчета убыток тоже следует отображать по стр. 2500 как значение СФР, но только в круглых скобках. Следует заметить, что отрицательные значения (т. е. суммы с минусом) всегда записывают в отчетности именно в скобках, минус при этом рядом не ставится, т. к. тогда такая запись будет признана неправильной.

В отношении показателя СФР можно сделать вывод, что он поднимает уровень информативности сведений, отображаемых в фин. отчете №2. А это позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

Как формируется совокупный финансовый результат: описание строк 2400, 2510, 2520 фин. отчета №2

Итак, существенную долю совокупного результата составляет чистая прибыль (ЧП). Она подлежит корректировке на результаты переоценок, которые содержат стр. 2510 и 2520. Следовательно, помимо ЧП, следует принять во внимание еще и эти два показателя. Рассмотрим взаимосвязь названых трех показателей и некоторые особенности отображения их по отчетности.

Показатель первый. Прибыль на протяжении текущего года показывают по сч. 90 (продажи) и 91 (проч. доходы с тратами). Последние далее списывают на сч. 99 (прибыль, убыток), который в конце текущего отчетного года закрывают на сч. 84 (нераспред. прибыль).

Показатель второй. Что касается переоценки ВА, то на сегодня ее производят в последний день уходящего отчетного года. При отсутствии к этому моменту сумм добавочного капитала по ранее проведенной переоценке уценку показывают в проч. тратах. При проведении дооценки в рамках прошлой переоценки, суммы которой уже причислены к фин. результату, эту дооценку показывают в проч. доходах, но стр. 2510 тогда оставляют пустой. При участии сумм добавочного капитала их прописывают по стр. 2510 в разд. «Справочно».

Показатель третий. Это еще один неоднозначный показатель, фигурирующий в расчете СФР, – результат от проч. операций (стр. 2520). Что примечательно, в рамках применяемых нормативов, не определено, о каких именно операциях здесь идет речь. Строгих предписаний по этой части не имеется. Как показывает практика, в данный показатель зачастую включают разницу, которая образуется при пересчетах стоимости имеющихся активов.

Например, когда российская организация осуществляет деятельность в другой стране и при использовании активов пересчитывает их стоимость в инвалюте на рос. рубли. При пересчете и получается разница, которую далее отображают при помощи добавочного капитала (применительно к ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006).

Помимо сказанного, бытует мнение, что в рассматриваемый третий показатель включают также суммы ошибок за предшествующий год, которые выявлены к моменту формирования и утверждения бух. отчетности. На самом деле сопоставимые значения показателей по предшествующим периодам корректируют при составлении бух. отчетности с раскрытием информации в соответствующих пояснениях. Исправление ошибок производится в порядке, обозначенном п. 9 ч. II ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина РФ № 63н от 28.06.2010).

Учитывая выше сказанное, общую формулу для калькуляции СФР, можно представить следующим образом:

Расшифровка показателей: ЧП – прибыль чистая, У – убыток, РПВА – результат от переоценки ВА, не причисляемый к ЧП, РПО – результат от проч. операций, не причисляемый к ЧП.

Пример 1. Калькуляция СФР для заполнения стр. 2500 фин. отчета ООО «Олмис» за период 2017–2018 гг.

Калькуляция значения СФР производится на основе данных из фин. отчета №2 ООО «Олмис» за период 2017–2018 гг. Применяется общая формула расчета. Значения показателей, используемые в предложенном примере, условны.

Название показателя и соответствующая ему строка фин. отчета №2 ООО «Олмис» Данные по нему за 2017 г. из отчета ООО «Олмис»

(тыс. рос. руб.)

Данные по нему за 2018 г. из отчета ООО «Олмис»

(тыс. рос. руб.)

ЧП (убыток), стр. 2400 15 000 9 980
Результат от переоценки ВА, не причисляемый к ЧП (убыток), стр. 2510 89 130
Результат от проч. операций, не причисляемый к ЧП (убыток), стр. 2520

Калькуляция значения СФР для ООО «Олмис» производится по каждому периоду отдельно (сначала за 2017 г., затем за 2018 г.). Поскольку сведения по стр. 2520 отсутствуют (в фин. отчете по ней проставлены прочерки), то в общую формулу для расчета подставляют те значения, которые имеются.

Калькуляция СФР за 2017 г.: 15 000 + 89 = 15 089. По аналогии производится калькуляция за 2018 г.: 9 980 + 130 = 10 110.

Согласно полученным результатам в фин. отчете ООО «Олмис» по стр. 2500 за период 2017 г. следует записать сумму «15 089», а за период 2018 г. по этой же строке – сумму «10 110».

Пример 2. Калькуляция значения СФР для стр. 2500 в фин. отчете №2 ООО «Пром–стайл» за 2019 г.

ООО «Пром–стайл» осуществляет несколько видов деятельности, среди которых значится: розничная и оптовая торговля промтоварами, консультирование, посредническая деятельность. Предположим, что по данным фин. отчета №2 ООО «Пром–стайл» за 2019 г. получены следующие данные (см. таблицу).

Показатель из фин. отчета ООО «Пром-стайл» Данные по нему за 2019 г. (тыс. рос. руб.) Калькуляция СФР за 2019 г.
ЧП (стр. 2400) 500 350 СФР = ЧП – РПО
РПО (стр. 2520) 8 100 500 350 – 8 100 = 492 250

Пояснения по расчету. По данным фин. отчета ООО «Пром-стайл» переоценка ВА в рассматриваемом периоде (2019 г.) не производилась. Известен лишь результат от проч. операций (8 100 тыс. рос. руб.) и значение ЧП (500 350 тыс. рос. руб.).

С учетом этого, калькулировать СФР следует по формуле 2 (см. выше), подставляя значения только этих двух показателей. Результат калькуляции равен 492 250 тыс. рос. руб. Именно эту сумму и следует указать по стр. 2500 за 2019 г. в фин. отчете ООО «Пром–стайл».

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Какие изменения привнесены в новую форму отчета №2, которую нужно будет применять за период с 2020 г.?

Существенных изменений не производилось. Следует отметить, что поменялись:

  • некоторые названия показателей с их кодами;
  • последовательность их представления;
  • по стр. 2421 добавлено слово «активы», а сама статья отнесена к показателю «Текущему налогу на прибыль» как его составляющая часть;
  • в некоторые формулировки добавлено слово «изменение» (например, «изменение отложенных налоговых активов», др.);
  • раздел «Справочно» дополнен новыми показателями: СФР, результат от переоценки ВА, не причисляемый к ЧП и результат от проч. операций, не причисляемый к ЧП.

Суть привнесенных изменений сводится к приближению отечественной фин. отчетности к международным стандартам МСФО. Это значительно повышает достоверность представляемых в ней сведений, упрощает преобразование фин. отчетности в формат МСФО.

Вопрос №2: ООО «Светлячок» продает в розницу продовольственные товары и занимается организацией общепита. Его ЧП за 2018 г. составила сумму 5 350 тыс. рос. руб. Переоценка ВА в указанном году не производилась. Как определить значение СФР?

Поскольку переоценки не было, то пересчитывать стоимость активов нет необходимости. При калькуляции СФР нужно подставить в общую формулу те значения, которые имеются. Следовательно, СФР для ООО «Светлячок» приравнивается к 5 350 тыс. рос. руб. Эту сумму и нужно будет записать по стр. 2500 в фин. отчете №2.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *