Что проверяет КСП

Содержание

Проверки КСП

Проверки в бюджетных учреждениях: Контрольные органы законодательных (представительных) органов

В результате изменения правового положения государственных (муниципальных) учреждений в соответствии с Законом 83-ФЗ бюджетные учреждения перестали быть получателями бюджетных средств в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее – БК РФ). Сократился ли от этого перечень контролирующих организаций, проверяющих использование учреждениями бюджетных средств?

Главой 26 БК РФ предусмотрено, что государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется следующими органами:

— контрольными органами законодательных (представительных) органов;

— Федеральной службой финансово-бюджетного надзора;

— Федеральным казначейством;

— финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и (или) уполномоченными ими органами;

— главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств.

К сожалению, разграничение полномочий этих органов действующим законодательством определен крайне размыто, что и приводит к абсурдным ситуациям, при которых одно и тоже учреждение последовательно или параллельно проверяется несколькими органами из приведенного выше списка. В связи с этим руководителям и главным бухгалтерам бюджетных учреждений следует понимать что, кто и как имеет право проверять, а также кто, за что и как отвечает по результатам проверки.

В данной статье рассматриваются вопросы, связанные с проверками, проводимыми контрольными органами законодательных (представительны) органов.

Распространяются ли на бюджетные учреждения полномочия контрольно-счетных органов в связи с изменением правового положения бюджетных учреждений?

Да, распространяются.

Вообще, действующим законодательством указанным контрольным органам предоставлены достаточно широкие полномочия. Так, контрольные полномочия Счетной палаты в соответствии со ст.12 Закона 4-ФЗ распространяются на все государственные органы и учреждения в Российской Федерации, федеральные внебюджетные фонды, государственные корпорации и государственные компании. Кроме того, контрольные полномочия Счетной палаты распространяются также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, общественные объединения, негосударственные фонды, иные негосударственные некоммерческие организации, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований также наделены достаточно широкими контрольными полномочиями. Так, согласно п.4 ст.9 Закона 6-ФЗ государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется контрольно-счетными органами:

— в отношении, в том числе государственных (муниципальных) учреждений, а также иных организаций, если они используют имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности соответствующего субъекта РФ (муниципального образования);

— в отношении иных организаций путем проверки соблюдения условий получения ими субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета в порядке контроля за деятельностью главных распорядителей (распорядителей) и получателей средств бюджета субъекта РФ или местного бюджета, предоставивших указанные средства, в случаях, если возможность проверок указанных организаций установлена в договорах о предоставлении субсидий, кредитов, гарантий за счет средств соответствующего бюджета.

Заметим, что деятельность контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований регулируется не только Законом 6-ФЗ, но и соответствующими законами субъектов РФ и правовыми нормативными актами муниципальных образований, которые не должны противоречить Закону 6-ФЗ. Например, в Омской области принят Закон Омской области от 28.09.2011 года № 1389-ОЗ «О Контрольно-счетной палате Омской области», а Решением Омского городского Совета от 10.10.2001 г. № 409 утверждено Положение о Контрольно-счетной палате города Омска (в сентябре 2011 года принята его новая редакция).

Что могут проверять контрольно-счетные органы?

Поскольку бюджетные учреждения перестали быть получателями бюджетных средств в соответствии с БК РФ, проверки на предмет выявления фактов нецелевого использования бюджетных средств в отношении этих учреждений осуществляться не могут.

Между тем, одной из задач контрольно-счетных органов является контроль за законностью и эффективность использования средств бюджета и государственного муниципального имущества (ст.2. Закона 4-ФЗ, ст.9 Закона 6-ФЗ). Основная проблема в этой связи заключается в том, что критерии эффективности использования средств или имущества законодательно не установлены и определяются контрольно-счетными органами для каждой цели аудита.

В своей деятельности контрольно-счетные органы руководствуются не только законами и нормативными правовыми актами, но и стандартами внешнего государственного (муниципального) контроля (ст.10 Закона 4-ФЗ, ст.11 Закона 6-ФЗ), утверждаемыми контрольно-счетными органами самостоятельно.

Так, Коллегией Счетной палаты РФ утвержден стандарт финансового контроля СФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия». В соответствии с п.2.4. данного стандарта контрольные мероприятия Счетной палаты РФ классифицируются на финансовый аудит (проверка достоверности финансовой отчетности, законности формирования и использования государственных средств), аудит эффективности (определение эффективности использования государственных средств) и стратегический аудит (комплексная оценка возможности достижения в установленные сроки целей на основе оценки возможностей и последствий).

Определение эффективности государственных расходов приведено в стандарте финансового контроля СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств» (утвержден Коллегией Счетной палаты РФ от 09.06.2009 г. протокол № 31К (668)).

Согласно п.3.1. Стандарта 104 эффективность использования государственных средств характеризуется соотношением между результатами использования государственных средств и затратами на их достижение. Эффективность характеризуется:

— экономичностью (п.3.2.): использование государственных средств является экономичным, если проверяемый объект достиг заданных результатов с применением их наименьшего объема (абсолютная экономия) или более высоких результатов с использованием заданного объема государственных средств (относительная экономия);

— продуктивностью (п.3.3.): использование государственных средств может быть оценено как продуктивное в том случае, когда затраты ресурсов на единицу произведенной продукции и оказанной услуги или объем произведенной продукции или оказанной услуги на единицу затрат будут равны или меньше соответствующих запланированных показателей;

— результативность (п.3.4.): экономическая результативность определяется путем сравнения достигнутых и запланированных экономических результатов использования государственных средств или деятельности объектов, которые выступают в виде конкретных продуктов деятельности (объемы произведенной продукции и оказанных услуг, количество людей, получивших услуги, и т.п.).

Законом 6-ФЗ среди полномочий контрольно-счетных органов (ст.9) также указан контроль за законностью, результативностью (эффективностью и экономностью) использования средств бюджета. При этом определение эффективности использования государственных средств в стандартах контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований, очевидно, будет схоже с приведенными выше определениями. Например, согласно п.1.2. Порядка проведения Контрольно-счетной палатой Омской области аудита эффективности использования бюджетных средств данный порядок является адаптированной к законодательству Омской области и локальным актам Контрольно-счетной палаты Омской области версией стандарта финансового контроля Счетной Палаты РФ № 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств».

Очевидно, что в случае с бюджетными учреждениями именно аудит эффективности будет наиболее важным направлением.

Какие действия могут предпринимать контрольно-счетные органы в ходе контрольных мероприятий?

Действующим законодательством контрольно-счетным органам в этом смысле предоставлены достаточно широкие права (ст. 26 Закона 4-ФЗ, ст.14 Закона 6-ФЗ). Кроме того, что контрольно-счетные органы имею право направлять запросы и требовать письменных пояснений, они, в том числе имею право:

— беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения и организации, независимо от форм собственности, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, если иное не предусмотрено законодательством РФ,

— опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений – изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с п.8 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.

Следует также отметить, что собственно процедура проверки контрольно-счетными органами законодательно не урегулирована и регламентируется внутренними документами контрольно-счетных органов (регламенты, стандарты и проч.)

Как регламентируется периодичность и длительность проведения проверок?

Действующим законодательством процедура периодичность и длительность проверок не урегулирована.

Контрольно-счетные органы осуществляют свою деятельность на основании самостоятельно разрабатываемых ими планов (ст.10 Закона 4-ФЗ, ст.12 Закона 6-ФЗ).

Какие документы оформляют по результатам ревизии или проверки?

При проведении контрольного мероприятия контрольно-счетным органом составляется акт.

Следует заметить, что порядок ознакомления проверяемых организаций с актами, порядок рассмотрения возражений и разногласий действующим законодательством не установлен.

Например, вопросы проведения контрольных мероприятий Счетной палатой РФ регулируются Регламентом Счетной Палаты Российской Федерации (утвержден постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 04.04.2003 г. № 8). Так, согласно ст.5.8.1 данного регламента ознакомление должностных лиц проверяемых организаций с актами проверки производится в срок не более суток с момента его представления, в случае большого объема информации – в срок до 3 суток. Письменные замечания по акту проверки направляются в Счетную палату в течение 5 рабочих дней с даты представления акта. Аудитор Счетной палаты в течение 5 рабочих дней с даты получения готовит заключение, которое может быть направлено в адрес проверяемого лица.

Аналогичные документы принимаются и контрольно-счетными органами субъектов федерации и муниципальных образований. Так, согласно п.4.11 Порядка подготовки и проведения контрольных мероприятий, оформления, утверждения и реализации их результатов Контрольно-счетной палатой Омской области пояснения и замечания руководителя проверяемой организации представляются в срок до семи рабочих дней со дня получения акта, прилагаются к акту и в дальнейшем являются его неотъемлемой частью.

Действующим законодательством установлено, что по результатам контрольных мероприятий контрольно-счетные органы оформляют представление или предписание.

Представление вносится для его рассмотрения и принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, предотвращению нанесения материального ущерба или возмещению причиненного вреда, по привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях, а также мер по пресечению, устранению или предупреждению нарушений (абз.1 ст.23 Закона 4-ФЗ, п.1 ст.16 Закона 6-ФЗ).

Представление Счетной палаты РФ должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 20 дней. О принятом по представлению решении следует уведомить Счетную палату незамедлительно (абз.2 ст.23 Закона 4-ФЗ).

По представлению контрольно-счетных органов субъектов РФ или муниципальных образований в течение одного месяца со дня получения представления проверяемые организации обязаны уведомить в письменной форме контрольно-счетный орган о принятых по результатам рассмотрения представления решениях и мерах (п.3 ст.16 Закона 6-ФЗ).

Предписание вносится в случае выявления нарушений, требующих безотлагательных мер по их пресечению и предупреждению, а также в случае воспрепятствования проведению контрольных мероприятий (абз.1 ст.24 Закона 4-ФЗ, п.4 ст.16 Закона 6-ФЗ). Законом 4-ФЗ также предусмотрено, что предписание может быть внесено в случаях умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты.

Предписание обязательно для исполнения и должно быть исполнено в установленные в нем сроки (абз.1 ст.23 Закона 4-ФЗ, п.7 ст.16 Закона 6-ФЗ).

Ответственность по результатам проверки контрольно-счетных органов

Вопрос о привлечении к уголовной ответственности решается правоохранительными органами. Согласно действующему законодательству в случае, если при проведении контрольных мероприятий выявлены факты нарушения законов, в которых усматриваются признаки преступления или коррупционного правонарушения, контрольно-счетные органы незамедлительно передают материалы в правоохранительные органы (ст.15, ст.23 Закона 4-ФЗ, п.8 ст.16 Закона 6-ФЗ).

Рассматривая вопрос о привлечении к административной ответственности, еще раз обращаем внимание, что бюджетные учреждения не являются получателями бюджетных средств в соответствии с бюджетным законодательством РФ, а потому ответственность в соответствии со статьями 15.14 (Нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов), 15.15 (Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе), 15.16 (Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами) к ним не применима.

Тем не менее, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении бюджетных учреждений вероятны ситуации, образующие административные правонарушения против порядка управления (глава 19 КоАП РФ), а именно:

Статья КоАП РФ

Наказание

Часть 1 ст. 19.4 Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)

На должностных лиц – административный штраф от 2000 до 4000 рублей

Часть 1 ст.19.4.1 Воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок

На должностных лиц – административный штраф от 2000 до 4000 рублей, на юридических лиц – от 5000 до 10000 рублей

Часть 2 ст.19.4.1 Действия (бездействия), предусмотренные частью 1 ст.19.4.1, повлекшие невозможность проведения или завершения проверки

На должностных лиц – административный штраф в размере от 5000 до 10000 рублей, на юридических лиц – административный штраф от 20000 до 50000 рублей

Часть 3 ст.19.4.1 Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 2 ст.19.4.1

На должностных лиц – административный штраф в размере от 10000 до 20000 рублей или дисквалификация на срок до 6 месяцев, на юридических лиц – административный штраф от 50000 до 100000 рублей

Часть 1 ст.19.5 Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства

На должностных лиц – административный штраф от 1000 до 2000 рублей или дисквалификация на срок до 3 лет, на юридических лиц – административный штраф от 10000 до 20000 рублей

19.6 Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения

На должностных лиц – административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей

Следует при этом заметить, что согласно пп.3 п.5 ст.28.3 КоАП РФ право составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.14-15.16, частью 1 ст.19.4, частью 1 ст.19.5, ст.19.6 предоставлено инспекторам Счетной палаты РФ.

В соответствии с пп.9 п.1 ст.14 Закона 6-ФЗ должностные лица контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, если такое право предусмотрено законодательством РФ. Действующим законодательством такого права не предоставлено.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 1 ст.19.4, ст.19.4.1, частью 1 ст.19.5, ст.19.6 рассматриваются судьями (ст.23.1 КоАП РФ).

Кроме того, обращаем внимание, что КоАП содержит исчерпывающий перечень оснований для привлечения к административной ответственности. Таким образом, если в результате проведенной проверки расходование бюджетных средств признано неэффективным, административной ответственности за это не предусмотрено. Однако это не исключает того, что такое расходование бюджетных средств содержит признаки уголовного преступления или административного правонарушения.

К дисциплинарной ответственности должностных лиц проверяемых организаций контрольно-счетные органы привлекать, конечно, не вправе. Но могут ли результаты проведенной проверки стать основанием для дисциплинарного взыскания?

Среди предусмотренных ст. 192 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) дисциплинарных взысканий, безусловно, наиболее серьезным является увольнение. Среди оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п.1 ст.81 ТК РФ) в связи с обсуждаемой темой следует выделить:

— принятие необоснованного решения руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (пп.9);

— однократного грубого нарушения руководителем организации, его заместителями своих трудовых обязанностей (пп.10);

— в иных случаях, предусмотренных трудовым договором с руководителем организации (пп.13).

Таким образом, если по результатам проверки контрольно-счетного органа работодателю станут известны факты, являющиеся основанием для расторжения трудового договора, такое решение вполне может быть принято.

Федеральный закон от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон 83-ФЗ)

Федеральный закон от 11.01.1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее – Закон 4-ФЗ)

Федеральный закон от 07.02.2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» (далее – Закон 6-ФЗ)

Согласно ст.289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

О наиболее типичных нарушениях, выявляемых проверками местных бюджетов Контрольно-счетной палатой Волгоградской области

О наиболее типичных нарушениях, выявляемых

проверками местных бюджетов Контрольно-счетной палатой

Волгоградской области

Выступление на заседании

Совета руководителей представительных

органов муниципальных образований

Контрольными мероприятиями в районах установлено более 90 различных видов нарушений. Скажу о наиболее типичных.

1. Особое внимание при проверках уделяется расходованию субвенций, выделяемых муниципальным образованиям на выполнение государственных полномочий переданных РФ и Волгоградской областью.

Часто допускаются нарушения методики выравнивания районами уровня бюджетной обеспеченности поселений, утвержденной областным Законом от 01.01.2001 . Так, в соответствии с методикой расчета и распределения дотаций, утвержденной Решением Клетской районной Думы, в Решении о бюджете района на 2009 год был предусмотрен нераспределенный остаток районного фонда финансовой поддержки поселений в размере 2600 тыс. рублей. За счет этого остатка бюджетам трех поселений с наименьшими неналоговыми доходами было предоставлено 644,2 тыс. руб., что в соответствии с действующей системой выравнивания уровня бюджетной обеспеченности недопустимо. Кроме того, бюджетам четырех поселений дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности предоставлены в меньших объемах по сравнению с причитающейся им расчетной суммой дотаций, что является нарушением ст. 31.1 БК РФ, устанавливающей принцип равенства бюджетных прав муниципальных образований.

В Ольховском районе при проверке использования средств на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности сельских поселений наши проверяющие даже усмотрели признаки коррупциогенности. Так, согласно Уставу Ольховского муниципального района распределение дотаций из районного фонда финансовой поддержки поселений утверждается решением представительного органа района о бюджете на очередной финансовый год. Однако фактически дотации на 2600 тыс. руб. были распределены между поселениями Ольховского района на основании распоряжением главы района, который превысил свои полномочия. В итоге дотации из средств районного бюджета распределены между 8 сельскими поселениями из 13 поселений, находящихся на территории района.

В законах о наделении органов местного самоуправления государственными полномочиями, определено, что органы местного самоуправления несут ответственность за целевое и эффективное использование субвенций. Однако реальная ответственность глав местных администраций и других должностных лиц органов местного самоуправления законодательно не установлена.

В связи с этим мы подготовили в качестве законодательной инициативы поправку в Кодекс Волгоградской области об административной ответственности, которой предлагаем дополнить кодекс следующим составом:

Мы надеемся, что предлагаемая поправка будет принята, и мы будем иметь возможность при проверках местных бюджетов составлять протоколы о привлечении к административной ответственности по данному составу.

2. Следующее типичное нарушение касается установления и исполнения расходных обязательств, не связанных с решением вопросов, отнесенных к полномочиям органов местного самоуправления.

Большинство проверяемых местных бюджетов, являются высокодотационными и поэтому автоматически подпадают под запрет, установленный пунктом 3 статьи 136 БК РФ. Однако, как показывают внешние проверки, расходные обязательства, не связанные с решением вопросов местного значения района, во многих районах фактически финансируются. Так, в 2008 году во Фроловском и Алексеевском районах были произведены расходы на материальное обеспечение ОВД, на оплату дорогостоящих методов лечения и другие цели. В Ольховском районе в 2009 году осуществлялись расходы по содержанию сотрудника отделения ГИБДД должности оператора электронно-вычислительных машин (за счет средств районного бюджета выплачивалась заработная плата с начислениями). В Клетском районе в отсутствие на территории района защитных лесных насаждений, находящихся в муниципальной собственности, произведены расходы на проведение работ в защитных лесных насаждениях.

Информация о такого рода нарушениях направляется палатой в КБФПиК с целью принятия решения о целесообразности дальнейшего предоставления межбюджетных трансфертов муниципальным районам.

3. В ходе внешних проверок палатой устанавливаются многочисленные нарушения законодательства, регламентирующего порядок управления и распоряжения муниципальным имуществом. Это и вопросы неполного учета имущества, в том числе имущества казны, что в настоящее время приобрело особую актуальность в связи с отменой льгот по уплате налога на имущество органами власти и бюджетными учреждениями. Это и вопросы администрирования доходов от использования муниципального имущества. Особое внимание уделяется при проверках вопросам эффективности использования земельных участков, как находящихся в муниципальной собственности, так и тех, государственная собственность на которые не разграничена. Здесь масса нарушений, вплоть до использования земельных участков в отсутствие заключенных договоров аренды, что может квалифицироваться как проявление коррупциогенности со стороны ответственных должностных лиц местной администрации.

Хочу отметить, что неслучайно в Национальном плане противодействия коррупции именно регламентация использования и распоряжения муниципальным имуществом определена в качестве одной из приоритетных мер по предупреждению коррупции. Это наиболее часто встречающийся путь обогащения чиновников.

4. Обращает на себя внимание стремление органов местного самоуправления тем или иным способом увеличить расходы на содержание органов местного самоуправления. Как правило, с этой целью в районах создаются муниципальные учреждения «Хозяйственно-эксплутационная служба», методические кабинеты и выведенные за штат администрации централизованные бухгалтерии. С учетом расходов этих учреждений, которые согласно уставам созданы с целью материально-технического и транспортного обеспечения деятельности органов местного самоуправления, превышается норматив расходов на содержание органов местного самоуправления, утвержденный постановлением главы администрации области. Такие факты устанавливаются нами практически во всех проверенных районах.

5. Как показали проверки, учета расходов на капитальные вложения средства на финансирование строительства перечисляются муниципальными заказчиками на счета заказчиков-застройщиков согласно доведенным лимитам, и только заказчики-застройщики расчеты за выполненные работы с подрядчиками строительства ведут в соответствии с актами выполненных работ. В результате этого на счетах заказчиков-застройщиков образуются необоснованные остатки бюджетных средств. А у заказчиков отсутствуют сведения о кредиторской и дебиторской задолженности по оплате работ в разрезе объектов.

6. Часто тарифы на платные медицинские услуги утверждаются руководителями учреждений здравоохранения.

Это нарушает ст.17 Федерального закона от 01.01.2001 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», согласно которой установление тарифов на услуги, предоставляемые муниципальными предприятиями и учреждениями, относится к полномочиям органов местного самоуправления. То есть, тарифы должны утверждаться либо руководителем органа управления здравоохранением района, если такого органа нет, то главой района.

Проверками установлено, что перечень платных медицинских услуг, утверждаемый главным врачом учреждения здравоохранения большей частью дублирует медицинские услуги, предоставляемые в рамках Территориальной программы государственных гарантий оказания бесплатной медицинской помощи населению Волгоградской области, то есть на бесплатной основе.

Информация о контрольно-счетных органах

муниципальных образований Волгоградской области

По состоянию на 1 октября 2010 года контрольно-счетные органы созданы в 43 муниципальных образованиях Волгоградской области на уровне муниципального района, городского округа и городского поселения.

Муниц. образов.

Показатели

Всего

Муниципальные районы ВО

Городские округа ВО

Городские и сельские поселения ВО

Количество муниципальных образований ВО

Создано КСО на 01.10.2010

— в т. ч. юридические лица

— в т. ч. в составе представительного органа

Численность КСО

В 7 муниципальных районах Волгоградской области контрольно-счетные органы созданы в структуре представительного органа: Алексеевский, Даниловский, Ольховский, Руднянский, Серафимовичский, Суровикинский.

В соответствии со статьёй 38 Федерального закона № 131-ФЗ и статьями 157, 264.4 и 265 БК РФ они осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над местными бюджетами, проводят внешние проверки отчетов об исполнении бюджетов муниципальных районов, городских округов и городских поселений, осуществляют контроль за установленным порядком управления и распоряжения муниципальным имуществом.

На поселенческом уровне вопросы внешней проверки отчетов об исполнении бюджетов, проведения внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, в соответствии с требованиями статьи 264.4. БК РФ и, как следствие, легитимности принятия отчетов об исполнении бюджетов остаются нерешенными. Так, из 452 поселений области внешние проверки отчетов об исполнении бюджетов за 2008 год проведены силами контрольно-счетных органов муниципальных районов в 255 поселениях (56,4%), за 2009 год (по данным на 01.09.2010) только в 240 поселениях (53,1%).

В муниципальных районах, где КСО работают в структуре представительного органа, процент охвата внешними проверками местных бюджетов составляет 43,4%.

Основными причинами неисполнения требований бюджетного законодательства является:

— отсутствие контрольно-счетных органов в городских и сельских поселениях, которые не целесообразно создавать на уровне городского и сельского поселения из-за их высокой дотационности;

— малая численность контрольно-счетных органов муниципальных районов, которая не позволяет проводить качественные и своевременные внешние проверки отчетов об исполнении бюджетов городских и сельских поселений при обращении представительного органа поселения в орган финансового контроля муниципального района.

На сегодняшний день общая численность КСО муниципальных образований Волгоградской области (в т. ч. Волгоград –32 чел., Волжский 20 чел.) составляет 129 человек, в т. ч.:

в КСО муниципальных районов:

— 1 человек – в 15 районах;

— 2 человека – в 13 районах;

— 3-4 человека – в 5 районах;

в городских округах (кроме Волгограда и Волжского – 2-4 человека;

в городских и сельских поселениях – 1-3 человека.

В целях реализации требований статьи 264.4 БК РФ, палата совместно с комитетами Волгоградской областной Думы по бюджету, налогам и финансам и по государственному строительству и местному самоуправлению направила главам городских и сельских поселений письмо, в котором органам местного самоуправления поселений предлагалось заключить с контрольно-счетными органами муниципальных районов, на территориях которых они расположены, соглашения о передаче им полномочий по проведению внешней проверки отчетов об исполнении бюджетов поселений за счет субвенций, предоставляемых из бюджетов этих поселений в бюджеты муниципальных районов.

Данное предложение давало возможность в условиях высокой дотационности поселенческих бюджетов не создавать орган финансового контроля на уровне городского и сельского поселения и одновременно реализовать норму БК РФ по обязательной внешней проверке отчетов об исполнении бюджетов поселений с наименьшими затратами.

Как показал анализ работы муниципальных районов за 2009 год, предложение депутатов областной Думы и контрольно-счетной палаты в ряде районов не реализовано, в результате чего вопрос проведения внешней проверки отчетов об исполнении бюджетов поселений и легитимности утверждения указанных отчетов представительными органами остается открытым.

На 2010 год контрольно-счетными органами муниципальных образований Волгоградской области соглашения с поселениями были заключены с представительными органами 277 поселений (61,3 %).

Кроме того в ряде муниципальных районов контрольные органы созданы в структуре представительных органов, которые в соответствии со статьей 264.4 БК РФ не обладают правом проведения внешних проверок отчетов об исполнении бюджетов поселений.

В ходе координации и анализа деятельности контрольно-счетных органов муниципальных образований в рамках Ассоциации контрольно-счетных органов Волгоградской области установлено, что в отдельных муниципальных образованиях руководители органов местного самоуправления недооценивают роль и значимость органов внешнего муниципального контроля. Более того имеются случаи, когда отдельные главы муниципальных районов и городских округов, руководители представительных органов несвоевременно и по остаточному принципу финансируют их деятельность, необоснованно занижают нормативы расходов на выплату заработной платы руководителям и сотрудникам органов внешнего финансового контроля.

На основании выше изложенного предлагаем:

1. Контрольно-счетные органы муниципальных районов необходимо усилить путем увеличения их численности до 3-5 человек.

2. В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 01.01.2001 «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» необходимо муниципальным контрольно-счетным органам придать статус органа местного самоуправления и наделить правами юридического лица.

Статья 15. Область действия контрольных полномочий Счетной палаты, объекты аудита (контроля)
 

3. Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль) в отношении юридических лиц (за исключением указанных в части 1 настоящей статьи), индивидуальных предпринимателей, физических лиц — производителей товаров, работ, услуг в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, государственных контрактов, договоров об использовании федерального имущества (управлении федеральным имуществом), договоров (соглашений) о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации, а также в части использования ими средств, источником которых являются субсидии из федерального бюджета, юридических лиц, получающих средства из бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании федеральных законов в части аккумулирования и инвестирования сумм страховых взносов Пенсионным фондом Российской Федерации, учета средств пенсионных накоплений, передачи средств пенсионных накоплений от одного страховщика другому страховщику, расходов на инвестирование, осуществления выплат за счет средств пенсионных накоплений, а также получающих средства по договорам о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, кредитных организаций, осуществляющих отдельные операции со средствами федерального бюджета, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Особенности проведения контрольных мероприятий Счетной палаты РФ

Счетная палата РФ как конституционный орган государственного финансового контроля проверяет широкий спектр вопросов законности, целесообразности и эффективности использования средств федерального бюджета и федеральной собственности. Ее контрольные полномочия распространяются не только на государственные органы и учреждения, но и на любые юридические лица, вне зависимости от формы собственности, если они используют средства федерального бюджета, федеральную собственность, имеют установленные федеральным законодательством налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Контрольные мероприятия Счетной палаты сконцентрированы на крупных проблемах: национальных проектах, федеральных целевых программах, вопросах управления имущественным комплексом, деятельности Банка России, государственных корпораций, ведущих компаний с государственным участием. Но вместе с тем в поле зрения контрольного органа нередко попадают и отдельные бюджетные учреждения. Как правило, Счетная палата выходит на них при проведении комплексных проверок министерств и ведомств, федеральных программ и проектов. Реже они включаются в план работы как самостоятельные объекты.

Текущий план работы Счетной палаты в настоящее время недоступен для объектов проверки. Позиция руководства на сегодняшний день состоит в том, что обнародование плана проверок нецелесообразно, поскольку это позволит соответствующим образом подготовиться к проверке тем структурам, которым есть, что скрывать. Можно лишь отметить, что на 2010 г. запланированы проверки достаточно широкого круга бюджетных учреждений: высшего образования, науки, здравоохранения, культуры, природоохранного комплекса. В том числе -широко известных в стране.

Что такое контрольное мероприятие Счетной палаты

Стандарт финансового контроля СФК 4020. «Проведение контрольных мероприятий. Общие правила» (далее — стандарт СФК 4020) определяет контрольное мероприятие как форму организации контрольных действий, осуществляемых в виде проверок или ревизий в соответствии с утвержденной программой, результаты которых отражаются в отчете.

Счетная палата проводит контрольные мероприятия в формах ревизий и проверок, которые могут быть комплексными либо тематическими, сплошными либо выборочными, выездными либо камеральными (последнее применимо только к проверкам). Все эти положения зафиксированы в стандарте СФК 4020.

На практике в планах последних лет практически не встречается понятие «ревизия» Это связано с изменением акцентов в работе Счетной палаты. Ревизия -это комплексное (сплошное или выборочное) исследование первичной бухгалтерской документации. Оно не предполагает изучение дополнительных материалов: иных отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, косвенных данных о проверяемом объекте (вплоть до информации из СМИ и интернета), интервью с представителями проверяемой стороны и привлеченных экспертов. Но именно эти методы занимают все более значительное место в работе Счетной палаты. Важно не только установить и зафиксировать конкретные нарушения, но и понять их причины, выработать рекомендации по их устранению. Вот почему специалисты Счетной палаты уделяют пристальное внимание не только законности, но и эффективности использования средств и имущества, ищут резервы, которые позволили бы, при равных затратах, получить лучший и более качественный (а возможно, и более социально значимый) результат.

Специалисты Счетной палаты придерживаются термина «проверка» как более гибкого, позволяющего вовлечь в исследование более значительный объем информации. Впрочем, ревизии также проводятся Счетной палатой, но главным образом по обращению органов прокуратуры.

Наконец, Счетная палата использует и более современный метод проверки -так называемый аудит эффективности. Он включает в себя больше аналитической работы и имеет существенные отличия как от ревизии, так и от проверки. В процессе аудита эффективности подвергаются проверке и анализу организация и процессы использования государственных средств, результаты их использования, деятельность проверяемых учреждений по использованию государственных средств. Счетная палата устанавливает экономичность, эффективность, продуктивность и результативность использования государственных средств. Проведение аудита эффективности закреплено в отдельном стандарте СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств».

Как начинается проверка

О начале проверки учреждение узнает заблаговременно. Хотя в стандарте СФК 4020 срок уведомления проверяемой стороны о начале проверки конкретно не определен, на практике, как правило, он составляет две недели.

Руководству проверяемого объекта направляется уведомление о проверке. В нем указываются основание для ее проведения, тема (предмет) и сроки проведения проверки, состав группы инспекторов, предлагается создать необходимые условия для проведения контрольного мероприятия. К уведомлению прилагается программа контрольного мероприятия (копия) и, при необходимости, перечень вопросов, ответы на которые должностные лица объекта контроля должны подготовить к приезду группы инспекторов, а также специально разработанные для данного контрольного мероприятия формы, необходимые для систематизации представляемой информации.

При прибытии на место проверки руководитель группы инспекторов предъявляет удостоверение и распоряжение на право проведения контрольного мероприятия и совершает следующие действия:

  • информирует руководство проверяемого учреждения о целях и сроках проверки;
  • знакомит руководство с программой проверки, представляет конкретные вопросы (объекты), которые предписано проверить;
  • согласовывает распорядок работы инспекторов с учетом служебного распорядка проверяемой организации, предлагает руководству и сотрудникам проверяемого учреждения создать группе инспекторов необходимые условия для работы. В частности — предоставить рабочие места, обеспечить компьютерной техникой. Условия работы со сведениями, содержащими государственную либо коммерческую тайну оговариваются отдельно.

Если при работе на объекте контроля необходимо заранее получить информацию в соответствии с вопросами проверки, руководитель группы инспекторов направляет предварительный письменный запрос о ее предоставлении.

Что и как проверяет Счетная палата

В соответствии со стандартом СФК 4020 в начале работы инспекторы проверяют соответствие совершенных проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций требованиям законодательства и иных нормативных правовых актов по использованию бюджетных средств, распоряжению федеральной собственностью, соблюдению налогового, таможенного и банковского законодательства, а также по организации бухгалтерского учета. Изучению может быть подвергнута любая бухгалтерская и финансовая документация, относящаяся к предмету проверки. Решение о конкретном объеме проверяемых документов принимается руководителем проверки в зависимости от задач, определенных программой.

Процесс проведения контрольного мероприятия включает в себя три составляющие:

  • на первом этапе оценивается достоверность исходных данных контроля: состояние бухгалтерского учета и отчетности, нормативно-методической базы; результаты аудиторских проверок и внутреннего контроля на объекте. Отметим, что Счетная палата в соответствии с международными рекомендациями уделяет значительное внимание оценке деятельности подразделений внутреннего контроля. Это отличает ее проверки от методов работы большинства других контролирующих инстанций. После оценки достоверности исходных данных руководитель проверки составляет выборку операций, подлежащих полной либо выборочной проверке. Проще говоря, если состояние внутреннего контроля заслуживает доверия, выборка проверяемых документов может быть сокращена;
  • следующий этап — выявление нарушений и недостатков и их фиксация в рабочей документации для последующего отражения в акте проверки. При этом отмечаются все нарушения и недостатки, с указанием нарушенных положений нормативных правовых актов, сумм нарушений и оценки нанесенного государству ущерба, видов средств, в отношении которых совершено нарушение (для средств бюджетной системы указываются вид и год бюджета, приводится расшифровка по показателям бюджетной классификации), Ф. И. О. и должностей лиц, совершивших (допустивших) нарушения;
  • заключительный этап — оценка формирования и использования финансовых средств на основании определения относительных показателей по результатам проверки выборки — доли нарушений и/или ущерба в сумме проверенных средств, ее анализ, определение причин выявленных нарушений и недостатков.

Необходимо отметить, что согласно стандарту СФК 4020, нарушением является действие (бездействие), запрещенное законами или иными нормативными правовыми актами либо не соответствующее правилам, условиям, требованиям, установленным законодательно.

Крме того, деятельность Счетной палаты направлена на выявление недостатков в деятельности проверяемых организаций и выработку рекомендаций по их устранению. Недостаток является не нарушением законодательства, а ошибкой или фактом неэффективной деятельности. При этом действия должностных лиц или организаций оцениваются как неэффективные только в тех случаях, когда проверяющим подтверждена возможность выполнения их с достижением лучшего результата и/или с меньшими затратами, когда установлено, что не все возможности по получению, сохранению и более результативному использованию государственных средств были использованы.

Методы и приемы финансового контроля

В Счетной палате приняты Методические основы проведения контрольных мероприятий (Приложение № 1 к Стандарту СФК 4020), определяющие, в частности, основные приемы документального контроля. Таких приемов множество. Поговорим о тех из них, которые представляют наибольший интерес для проверяемой стороны.

Проверка правильности корреспонденции счетов применяется в целях установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи синтетических счетов бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на сокрытие хищений денежных средств и материальных ценностей, при безукоризненном составлении первичных документов. Ниже представлены наиболее распространенные виды искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить этим приемом проверки:

  • несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;
  • подложные записи по корреспондирующим дебетируемым и кредитуемым счетам;
  • неоговоренные исправления корреспонденции счетов;
  • уничтожение записей в бухгалтерских регистрах.

Проверка регистров бухгалтерского учетапри сопоставлении с данными первичных документов позволяет установить наличие в них подложных записей, сделанных с целью сокрытия нарушений. Применение этого приема проверки дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Путем проверки регистров бухгалтерского учета можно установить следующие противоречия:

  • наличие записей в регистрах бухгалтерского учета, полностью или частично не подтверждаемых документами;
  • несоответствие записей во взаимосвязанных регистрах;
  • открытие и ведение регистров бухгалтерского учета, не предусмотренных типовой формой;
  • несоответствие аналитического учета записям в регистрах бухгалтерского учета;
  • необоснованные или неоговоренные исправления в регистрах бухгалтерского учета.

Кроме того, при оценке проведения строительно-монтажных и ремонтных работ существенное значение имеет такой метод документального исследования, как контрольный обмер с участием привлеченных строительных экспертов. Данный метод позволяет установить соответствие между величиной израсходованных бюджетных средств, объемом, сроками и качеством выполненных работ.

Объекты особого внимания инспекции

В своей работе инспекторский состав руководствуется методическими примерами условий или событий, повышающих вероятность наличия нарушений и недостатков, приведенными в Приложении № 3 к Стандарту финансового контроля СФК 4020.

К таким условиям и событиям Стандарт СФК 4020 причисляет:

  • недостатки в системе внутреннего контроля, если они длительное время не устраняются;
  • высокую текучесть кадров в составе бухгалтеров, финансовых работников и материально ответственных лиц;
  • значительную недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками в течение длительного времени;
  • частую смену юрисконсультов и членов органов внутреннего контроля;
  • оказание на персонал бухгалтерии давления в связи с требованием подготовить финансовую отчетность в необычно короткие сроки;
  • совершение необычных или сложных операций, особенно в конце года, а также операций с аффилированными (связанными) лицами;
  • чрезмерно высокую плату за услуги (юристов, консультантов, агентов) в сравнении с объемом оказанных услуг;
  • неадекватные учетные записи, например, неполные файлы, чрезмерное количество поправок в бухгалтерских книгах и счетах, операции, не отраженные в соответствии со стандартными процедурами;
  • чрезмерное количество различий между бухгалтерскими записями и подтверждениями третьих сторон, противоречащих друг другу доказательств;
  • уклончивые или неаргументированные ответы руководства и других должностных лиц объекта на вопросы инспекторов.

Также специалисты Счетной палаты ищут признаки нарушений, обращающих на себя внимание при анализе компьютерных информационных систем. К таким нарушениям относятся:

  • невозможность получить необходимую информацию, записанную в компьютерных файлах, вследствие недостаточных обоснований содержания записей или устаревания программ;
  • значительное число изменений в программах, не отраженных документально, не утвержденных и не проверенных;
  • общее несоответствие данных компьютерных операций и баз данных, с одной стороны, и данных финансовых отчетов, с другой.

Действия проверяющих в конфликтных ситуациях

В большинстве случаев проверяемое учреждение создает группе инспекторов надлежащие условия для работы. Но иногда возникают конфликтные ситуации, связанные с отказом от предоставления информации и даже с отказом в допуске инспекторов на объект проверки. Алгоритм действий в таком случае четко прописан в действующих нормативных правовых документах.

При отказе в допуске на объект и отказе от предоставления информации составляются протоколы об административном правонарушении, инспекция немедленно информирует об этом руководство Счетной палаты для принятия дальнейших мер.

При выявлении фактов, содержащих признаки уголовно наказуемых деяний, хищений, ущерба инспектор незамедлительно информирует руководство Счетной палаты для передачи соответствующих материалов в правоохранительные органы. При необходимости он имеет право изъять необходимые материалы (как бумажные, так и на электронных носителях), с составлением акта изъятия.

Ответственность за воспрепятствование проверке Счетной палаты определена в ряде нормативных правовых актов. Наиболее серьезные санкции предусмотрены ст. 287 Уголовного кодекса РФ. Должностные лица, отказывающиеся предоставлять законно испрашиваемую информацию, предоставляющие заведомо ложную информацию, могут быть подвергнуты штрафу в размере от 100 до 500 тыс. руб. в зависимости от своего статуса. При отягчающих обстоятельствах: отказе по сговору, с нанесением ущерба, с сокрытием преступлений — должностные лица учреждения могут быть осуждены на сроки от 4 до 8 лет без права занимать в течение ряда лет определенные должности.

Оформление результатов контрольных мероприятий

Данные требования регламентированы стандартом СФК 4020. Так, результаты контрольного мероприятия на каждом объекте оформляются в виде акта. В нем, кроме его оснований, цели и перечня изученных документов, должны быть четко и недвусмысленно отражены нарушения и недостатки.

При отражении в акте выявленных случаев нарушений и недостатков, а также причиненного ущерба государству инспекция указывает:

  • наименования, статьи законов и пункты иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены;
  • виды и суммы выявленных нарушений, при этом суммы указываются раздельно по годам (бюджетным периодам), видам средств (средства бюджетные и внебюджетные, средства государственных внебюджетных фондов);
  • причины допущенных нарушений и недостатков, их последствия;
  • виды и суммы выявленного и возмещенного в ходе контрольного мероприятия ущерба государству;
  • конкретных должностных лиц, допустивших нарушения;
  • принятые в период проведения контрольного мероприятия меры по устранению выявленных нарушений и их результаты.

Кроме того, по средствам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации указываются:

1. по доходной части бюджетов:

  • расшифровка сумм нарушений и ущерба государству по группам, подгруппам доходов, статьям, подстатьям, элементам, кодам классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
  • наименование администратора доходов бюджета, которым допущено нарушение;

2. по расходной части бюджетов:

  • наименование получателя (распорядителя, главного распорядителя) бюджетных средств, которым допущено нарушение;
  • расшифровка сумм по ведомственной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, коду, разделу, подразделу расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и статье экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым выявлено нарушение и (или) ущерб государству, а также -на которые их следовало отнести (в случае выявления нецелевого использования бюджетных средств);

3. по источникам финансирования дефицита федерального бюджета:

  • формы внутренних и внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета;
  • по внебюджетным средствам — источник их получения;
  • по государственной собственности — виды объектов государственной собственности и формы их использования.

Составленный и подписанный акт на каждом объекте может быть дополнен пояснениями и возражениями проверяемой стороны в письменном виде в пятидневный срок. Если проверяемая сторона отказывается подписывать акт, инспектор делает об этом соответствующую запись.

После поступления актов в Счетную палату готовится отчет о результатах контрольного мероприятия, который рассматривается Коллегией Счетной палаты, как правило, в присутствии проверяемой стороны.

Порядок подготовки отчета

Данный порядок регламентирован стандартом СФК 4040 .

Главным документом Счетной палаты является отчет. Именно на его основании Коллегия, в целях устранения выявленных нарушений, готовит представления и предписания.

Представление Счетной палаты направляется руководству проверенной организации для устранения нарушений и должно быть рассмотрено в двадцатидневный срок .

Предписание направляется учреждению в случае либо длительного отсутствия реакции проверяемой стороны на полученное представление, либо при выявлении фактов ущерба, требующих немедленного реагирования (ст. 24 Закона № 4-ФЗ).

К сожалению, эффективность резолютивных документов Счетной палаты недостаточно высока — они не имеют прямого действия. А значит, не все проверенные учреждения спешат вносить изменения, на необходимость которых им указывает Счетная палата. Новая проблема возникла и в связи с изменениями в Бюджетном кодексе РФ: с 2009 г. Федеральное казначейство на основании представлений Счетной палаты не может в бесспорном порядке возвращать в бюджет деньги, использованные не по целевому назначению. Изменена сама концепция — теперь считается (и это соответствует мировой практике), что изъятием бюджетных денег должна быть наказана не вся организация, а те конкретные должностные лица, которые допустили их нецелевое расходование. Санкции против них прописаны в КоАП и УК РФ, но они, разумеется, применяются не автоматически, а могут быть реализованы только через судебные процедуры.

На практике эффективность деятельности Счетной палаты во многом обусловлена ее «политическим весом», возможностью беспрепятственного обращения в правоохранительные органы и судебные инстанции. В последние годы имело место немало исков к Счетной палате об отмене ее представлений, однако в абсолютном большинстве случаев они были проиграны проверяемыми организациями.

Сам факт существования независимого органа государственного финансового контроля/аудита служит серьезным фактором повышения финансовой дисциплины получателей средств федерального бюджета, организаций, использующих в той или иной форме государственные ресурсы. Благодаря усилиям инспекторов Счетной палаты удалось выявить ряд изощренных финансовых схем, повысить доходы бюджетов всех уровней, предотвратить попытки нанесения серьезного ущерба государству с использованием мошенничества, подкупа, а также рейдерских действий.

Читатели этого материала могут использовать его как практические рекомендации по подготовке к проверке со стороны не только Счетной палаты, но и других оганов финансового контроля. На основе внутренних регламентов проверяющего органа учреждение может построить свою систему внутреннего контроля, принять во внимание стандарты СФК при их разработке и усовершенствовании. Кстати, в соответствии с международной практикой Счетная палата ставит вопрос о наделении ее правом разрабатывать и устанавливать стандарты внутреннего контроля для государственных организаций.

Если учреждение решит всерьез подготовиться к проверке, то алгоритм и содержание проверок помогут выявлять и пресекать нарушения. Безусловно, это сделает его работу более прозрачной для проверяющих органов.

Бухгалтеру на заметку

Копии документов для инспекции делать на «черновиках» нельзя. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-02-07/1-35. Согласно Правилам делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 № 477, копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинника и его внешние признаки. Пунктом 3.27 ГОСТ Р 6.30-2003 установлено, что на оборотной стороне последнего листа должны располагаться инициалы, фамилия и номер телефона исполнителя этого документа. Исходя из этого, финансовое ведомство указало, что на представляемых копиях должна быть отражена только та информация, которая необходима для целей налогового контроля. Следовательно, копии документов для инспекции нужно делать только на чистой бумаге.

Проверка вне закона: что нарушают ревизоры и как можно вас спасти

Бывает, что нарушения допускают сами ревизоры, а не бухгалтеры учреждения. Например, проверяющие:

Совет

Пересчитайте суммы, которые указаны в акте проверки. Были случаи, когда ревизоры допускали арифметические ошибки (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 декабря 2016 г. № Ф03-5996/2016 по делу № А51-28094/2015)

  • не предупреждают учреждения о проверке;
  • нарушают сроки проверки;
  • запрашивают лишние документы;
  • отправляют уведомления на домашний адрес сотрудников учреждений.

Далее приведу примеры, как реагируют на нарушения суды: когда они поддерживают учреждения, а когда проверяющих.

Не уведомляют учреждение о предстоящей проверке

Если счетная палата собирается провести в учреждении проверку (плановую или внеплановую), она должна известить об этом его руководителя. Но иногда специалисты высылают уведомление уже вместе с готовым актом проверки финансово-хозяйственной деятельности. В подобных ситуациях суды:

  • приходят к выводу о нарушении срока уведомления о проведении плановой проверки;
  • удовлетворяют требования учреждений об отмене представления, которое вынесла счетная палата.

Например, такие выводы содержат постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа:

  • от 30 ноября 2016 г. № Ф04-4894/2016 по делу № А75-1701/2016;
  • от 25 ноября 2016 г. № Ф04-4907/2016 по делу № А75-522/2016.

Нередко аудиторы органов финансового контроля без уведомления прибывают на проверку в учреждение. Данный факт отмечен в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 июля 2015 г. № Ф03-2051/2015 по делу № А24-4634/2014. Причем проверяющие не согласились с выводами судей. Но доводы счетной палаты о том, что нарушение срока уведомления не помешало учреждению подготовить необходимые для проверки документы, суд не принял. А Верховный суд РФ отказал органу финансового контроля в передаче дела для пересмотра в судебную коллегию по экономическим спорам (определение от 26 ноября 2015 г. № 303-КГ15-11543).

Шпаргалка

Уведомление о проверке

Счетная палата должна уведомить учреждение о плановой проверке не позднее чем за три рабочих дня до начала ее проведения (ч. 12 ст. 9 Закона № 294-ФЗ).

Форма уведомления – копия распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя проверяющего органа.

Способы уведомления:

– заказное почтовое отправление с уведомлением о вручении;
– электронный документ, заверенный усиленной квалифицированной электронной подписью, по адресу учреждения;
– иные доступные способы.

На заметку

О плановой проверке в сфере размещения заказов для государственных и муниципальных нужд учреждение должны уведомить не позднее чем за семь рабочих дней до даты проверки (п. 14 Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 28 января 2011 г. № 30)

Контрольно-счетные палаты муниципальных образований проводят внешний муниципальный финансовый контроль, а не государственный контроль в финансово-бюджетной сфере. Поэтому при проверках бюджетных учреждений они должны соблюдать сроки, которые указаны в Федеральном законе от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ (см. шпаргалку). Такие выводы сделаны, например, в решении Арбитражного суда Пензенской области от 21 октября 2015 г. по делу № А49-7204/2015, постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 июля 2015 г. № ФОЗ-2051/2015.

Не укладываются в сроки и план мероприятия

Если ревизоры нарушили сроки проведения проверки и ее предмет, суды могут признать:

  • незаконными действия проверяющих;
  • недействительными пункты представления.

Если во время приостановки ревизии учреждение возражает против требования ревизоров представить им документы, суды такое требование не поддержат (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 декабря 2015 г. № 13АП-27332/2015 по делу № А56-48938/2015)

Например, подобное решение вынесено в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2016 г. № Ф02-4353/2016 по делу № А78-10871/2015. Причина в том, что орган муниципального финансового контроля превысил пределы проверяемого периода и предмета проверки. И хотя проверка затянулась, представление все равно содержало много неточностей, на что суд тоже обратил внимание.

В частности, аудиторы предписали учреждению вернуть в бюджет суммы, но при этом не указали:

  • размер сумм возврата;
  • конкретные фактические данные, материалы и документы проверки.

Верховный суд РФ также отказал счетной палате и не передал дело на пересмотр в судебную коллегию по экономическим спорам (определение от 15 декабря 2016 г. № 302-КГ16-16864). Срок, в который ревизоры должны провести проверку, указан в уведомлении о проведении. А на сколько ее можно продлить при необходимости – в регламенте контрольного органа.

Запрашивают нелегитимные документы и информацию

Иногда ревизоры требуют от бухгалтеров представить информацию в порядке, который не соответствует:

  • Федеральному закону от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ;
  • региональным и местным законам.

Если суд придет к выводу о неопределенности правовой нормы, оспариваемый акт признают недействующим полностью или частично (решение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 16 мая 2012 г. по делу № 3-25/12)

Учреждение вправе обратиться в суд, если счетный орган запросил документы или материалы, которые ранее он уж получал. В исковом заявление можно указать:

«Неопределенность содержания законодательного регулирования:

  • допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе применения;
  • ведет к произволу и, соответственно, к нарушению принципов равенства всех перед законом и верховенства закона».

Зачастую суды признают недействительным требование контрольного органа ознакомить его с первичной документацией подрядчика, которая подтвердит фактическую стоимость:

  • использованных материалов;
  • поставленного оборудования.

В частности, такой вывод сделан в решении Арбитражного суда Свердловской области от 21 февраля 2013 г. по делу № А60-49812/2012.

Обратиться в суд имеет смысл, если ревизоры направили предписание о том, чтобы учреждение должно предъявить им большой объем документов в короткий срок (например, в течение шести-семи рабочих часов). Суд признает это предписание неисполнимым. Поскольку установленный в нем срок недостаточен для того, чтобы подготовить и представить все запрашиваемые документы. Тем более что это может заблокировать работу учреждения по основной деятельности. К данному заключению пришли арбитры в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 декабря 2012 г. по делу № А82-4747/2012.

Не утверждают стандарты контрольных мероприятий

Обжалуйте выявленные ревизорами представления и предписания вне зависимости от того, предусмотрены за установленное нарушение штрафы или нет. Ведь множество даже мелких нарушений может стать основанием для будущей проверки

В каждом публично-правовом образовании должны быть утверждены стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (п. 3 ст. 269.2 Бюджетного кодекса РФ). И некоторые учреждения пытаются оспорить представления и предписания ревизоров, апеллируя к тому, что у счетной палаты нет разработанных и принятых стандартов проверки. Однако суды не считают отсутствие стандартов основанием для признания незаконными:

  • актов проверки;
  • документов, принятых по результатам актов.

Если у контрольно-счетного органа нет стандартов внешнего государственного финансового контроля, это не значит, что оспариваемое представление незаконно. В противном случае было бы невозможным исполнение положений закона, регламентирующего деятельность контрольно-счетных палат (решение Арбитражного суда Самарской области от 31 июля 2015 г. по делу № А55-2538/2015).

Получите диплом!

Адрес: school.budgetnik.ru

Пройдите курсы повышения квалификации или профпереподготовки в Школе Главбуха госучреждения. Для подписчиков действует специальная выгодная цена! Учебные программы соответствуют профстандарту «Бухгалтер». Лицензия на осуществление образовательной деятельности № 037521 от 25 мая 2016 г.
Доступ к Школе открыт круглосуточно.

Марина УТКИНА, руководитель Школы Главбуха госучреждения

Организация и планирование контрольно-ревизионной работы Счетной палаты

Проверки, ревизии Счетной палатой проводятся планово и внепланово.

Плановые проверки, ревизии проводятся на основании годовых, полугодовых, квартальных планов работы коллегии Счетной палаты, годовых, полугодовых, квартальных планов работы департаментов и других структурных подразделений.

Внеплановые проверки, ревизии проводятся по решению коллегии Счетной палаты на основании постановлений или протокольных поручений Верховной Рады Украины, обращений комитетов Верховной Рады Украины и запросов народных депутатов Украины, по которым Верховная Рада Украины принимает решение, обращений и предложений Президента Украины и Кабинета Министров Украины.

Обязательным условием проведения проверки, ревизии является наличие утвержденной программы проверки, ревизии. Проект программы разрабатывается в департаменте или ином подразделении Счетной палаты под руководством директора департамента или другого члена Счетной палаты, ответственного за проведение проверки, ревизии на основании утвержденных планов работ и решений коллегии Счетной палаты о проведении внеплановых контрольных мероприятий.

Перед составлением программы проверки, ревизии департамент, ответственный за ее проведение, анализирует:

o информацию, документацию, нормативно-правовую базу, касающуюся предмета проверки, ревизии и ее объектов и которая является в департаменте, а также полученную от других департаментов и структурных подразделений Счетной палаты информацию о характеристиках предмета и объектов проверки, ревизии;

o данные по бюджетным назначениям и фактического финансирования из Государственного бюджета Украины в соответствии с действующей бюджетной классификацией, предоставленные контрольно-аналитическими департаментами, управлениями Счетной палаты информационного и компьютерного обеспечения и аналитически-методического;

o при необходимости полученный от департамента правового обеспечения деятельности Счетной палаты вывод относительно правового механизма, регулирующего вопросы, являющиеся предметом проверки, и целесообразность объектов проверки использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;

o полученную от других контрольных и правоохранительных органов информацию о ранее проведенных ими контрольных и других мероприятий на определенных Счетной палатой объектах проверки, ревизии и тому подобное.

Департаменты и другие структурные подразделения Счетной палаты обязаны предоставлять при наличии названную информацию и статистические данные по требованию департамента, ответственного за проведение проверки, ревизии.

Программа проверки, ревизии составляется в соответствии с действующим законодательством с учетом внутренних нормативных документов Счетной палаты и определяет:

o цель проведения проверки, ревизии;

o ее предмет;

o перечень объектов проверки, ревизии;

o перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке, ревизии с учетом особенностей предмета;

o срок проведения проверки, ревизии и срок, в течение которого после окончания проверки, ревизии нужно составить отчет о результатах;

o перечень базовых нормативно-правовых актов, регулирующих предмет проверки, ревизии, с чего целесообразно начать проверку, ревизию и на какие вопросы следует обратить особое внимание в ходе ее проведения;

o плановые трудозатраты;

o состав контрольной группы.

Срок проверки, ревизии, состав контрольных групп определяются с учетом объема и особенностей проведения проверки, ревизии.

Программа проверки ревизии подписывается директором ответственного за проведение проверки, ревизии департамента и утверждается Председателем Счетной палаты, Первым заместителем, заместителем Председателя, а в случае необходимости — коллегией Счетной палаты.

Если в ходе проведения проверки, ревизии возникает потребность дополнения или сокращения программы проверки, ревизии, то внесение таких изменений проводится в порядке, в котором утверждается программа.

Срок проведения проверки, ревизии и срок составления по ее результатам отчета может быть изменено в каждом конкретном случае решением Председателя Счетной палаты или его заместителей по ходатайству директора департамента (главного контроллера).

На основании программы проверки, ревизии директором ответственного за проведение проверки или ревизии департамента подписывается доверенность на право проведения проверки, ревизии, в котором указываются название контрольного мероприятия, срок проведения проверки, ревизии, должностное лицо, возглавляющее контрольную группу, состав контрольной группы.

Перед началом проведения проверки, ревизии руководитель контрольно-ревизионной группы предъявляет ответственной должностному лицу объекта проверки доверенность на право проведения проверки, ревизии, изучает условия работы и особенности финансово-хозяйственной деятельности объекта, состояние дел с сохранностью денежных средств и материальных ценностей и осуществляет иные действия по организации и создания условий для проведения проверки, ревизии.

Проверка деятельности должностных лиц или коллегиальных органов объекта проверки подготовки, рассмотрения, принятия, подписания и издание нормативно-правовых, административных, распорядительных и других актов и ведомственных документов (постановлений, решений, распоряжений, приказов, положений, стандартов, порядков, инструкций , указаний, инструктивных писем и т.д.) по вопросам выполнения Государственного бюджета Украины с точки зрения законности, то есть соответствия этой деятельности и принятых в ее результате актов и документов требованиям Конституции Украины, закона Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год и другим актам действующего законодательства осуществляется таким образом:

Проверку, ревизию следует начать с изучения нормативно-правовых, административных, распорядительных и других актов, изданных должностными лицами и коллегиальными органами объекта проверки, ревизии по вопросам выполнения Государственного бюджета Украины, соответствия Конституции Украины, актам действующего законодательства, положениям закона Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Права, обязанности и ответственность должностных лиц Счетной палаты при проведении проверок и ревизий предусмотренные Инструкцией о порядке проведения проверок, ревизий Счетной палатой от 3 декабря 1999

Контрольно-счетная палата Брянской области

Проверяемые органы и организации обязаны представлять Контрольно-счетной палате в сроки, установленные законодательством, а также по запросам Контрольно-счетной палаты необходимую информацию.

Органы государственной власти и иные государственные органы Брянской области, орган управления территориального фонда обязательного медицинского страхования Брянской области, органы местного самоуправления, организации, в отношении которых Контрольно-счетная палата вправе осуществлять внешний государственный финансовый контроль, их должностные лица обязаны представлять Контрольно-счетной палате по ее запросам в указанный в них срок информацию, документы и материалы, необходимые для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Запросы Контрольно-счетной палаты в указанные органы и организации направляются председателем Контрольно-счетной палаты либо его заместителем в соответствии с Регламентом Контрольно-счетной палаты в сроки, позволяющие подготовить и представить Контрольно-счетной палате необходимые информацию, документы и материалы.

При осуществлении Контрольно-счетной палатой контрольных мероприятий проверяемые органы и организации должны обеспечить должностным лицам Контрольно-счетной палаты возможность ознакомления с управленческой и иной отчетностью и документацией, документами, связанными с формированием и исполнением областного бюджета, бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования Брянской области, местного бюджета, использованием собственности Брянской области, собственности муниципальных образований Брянской области, информационными системами, используемыми проверяемыми организациями, и технической документацией к ним, а также иными документами, необходимыми для выполнения Контрольно-счетной палатой ее полномочий. В случае, если при проведении контрольных мероприятий выявлены факты незаконного использования средств областного бюджета, местного бюджета, а также средств бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования Брянской области, в которых усматриваются признаки преступления или коррупционного правонарушения, Контрольно-счетная палата передает материалы контрольных мероприятий в правоохранительные органы.

Контрольные мероприятия.

Экспертно-аналитические мероприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *