Аванс по договору подряда

Содержание

Аналитика Публикации

Подрядчик ждал обещанную предоплату, чтобы начать работы. Заказчик отказался ее перечислять, потому что у него не было денег. Сроки сорвали, работы не выполнили, заказчик подал иск. Суд встал на сторону заказчика: в договоре не было указано, что аванс и работы — встречные обязательства сторон. Читайте в статье, как защититься подрядчику, если заказчик отказывается перечислять аванс, удерживает неустойку из суммы оплаты или не возвращает гарантийное удержание.

Ситуация №1. Заказчик не перечисляет аванс

Стороны предусмотрели в договоре обязательство заказчика выплатить аванс, но тот оплатил только часть. Подрядчик обратился в суд с иском о взыскании оставшейся суммы и процентов за пользование чужими денежными средствами. Первая инстанция отказала в иске и указала, что истец выбрал ненадлежащий способ защиты права. Апелляция отменила решение и удовлетворила иск со ссылкой на пункт 2 статьи 711 ГК, по которому подрядчик вправе требовать выплаты аванса, если так указано в законе или договоре.

Заказчик подал жалобу. Перед вышестоящими инстанциями встал вопрос: можно ли считать, что договорное условие об авансировании автоматически влечет право подрядчика требовать уплаты аванса или право требования возникает, только если его упомянули в договоре? Суд округа и ВАС поддержали заказчика, поскольку ни в законе, ни в договоре нет условий, что подрядчик вправе требовать в судебном порядке уплаты аванса в качестве самостоятельного способа защиты права. ВАСА56

Условие договора о выплате заказчиком аванса само по себе не создает право подрядчика требовать его уплаты в суде. Обязать заказчика выплатить аванс можно, только если право требования прописали в договоре. С учетом статьи 12 ГК, которая предусматривает такой способ защиты нарушенного права как присуждение к исполнению обязанности в натуре, такая позиция ВАС спорна, но суды используют ее.А73

Соответственно, если подрядчик не может потребовать от заказчика выплаты аванса, он не вправе претендовать и на уплату процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой его выплаты. ВАСА56-1 В тоже время суды взыскивают договорную неустойку за нарушение сроков предоставления аванса. А41

Как защищаться подрядчику. Невыплата аванса может препятствовать выполнению работ и грозить подрядчику срывом сроков и связанными с ним санкциями или убытками в виде расходов, которые он вынужден производить, чтобы исполнить договор. Например, подрядчик приобретал банковскую гарантию. В этой ситуации, исходя из закона 328ГК,719ГК и судебной практики, ВСА60 подрядчику для защиты прав нужно выполнить два шага.

1. Приостановить работы и заявить о необходимости перенести сроки их выполнения. Подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить, если заказчик нарушает обязанности по договору подряда, и это препятствует исполнению договора. 719ГК-1 Судебная практика по-разному отвечает на вопрос, будет ли неуплата аванса нарушением встречного обязанности заказчика по договору.

Некоторые суды считают, что встречный характер обязательства заказчика уплатить аванс и обязанности подрядчика своевременно выполнить работы должен следовать из договора. В противном случае суд может решить, что несвоевременная уплата аванса не позволяет подрядчику приостановить работы и не оправдывает допущенную просрочку. А34 Подрядчику невыгодно условие, при котором обязанность заказчика заплатить аванс возникает при определенных условиях, например, при поступлении финансирования. Здесь заказчик не нарушает обязательство по уплате аванса, если у него нет денег, следовательно, подрядчик не вправе приостановить работы.

Встречный характер обязанностей можно закрепить разными способами. Например, установить взаимосвязи между сроками в графике выполнения работ и графике финансирования строительства или включить в договор условие о праве подрядчика приостановить работы до получения аванса.

Пример из практики

Подрядчик обязался выполнить работы в четыре этапа. По договору он был вправе не продолжать работы, пока заказчик не оплатит предыдущий этап

Истец (победа)

Приостановил четвертый этап, так как заказчик не перевел аванс и задолжал по оплате работ по первым трем этапам.

Ответчик

Отказался от исполнения договора в одностороннем порядке, не оплатил часть работ.

Суд

Взыскал с ответчика долг, проценты за пользование чужими денежными средствами, в том числе проценты на сумму долга за каждый день просрочки от неоплаченной суммы по день фактического исполнения обязательства.

Источник: постановление Четырнадцатого ААС от 01.02.2018 по делу №А44-9962/2016

Уведомляйте заказчика о приостановлении работ из-за отсутствия аванса письменно. При этом приостановление работ должно подтверждаться не только письмом, но и соответствующей исполнительной документацией, в частности, общими и специальными журналами учета выполнения работ. В ином случае в суде будет трудно доказать как факт приостановления работ, так и его взаимосвязь с отсутствием аванса. А73-1

2. Отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Несмотря на то, что такое право предусматривает статья 719 ГК, подрядчики редко успешно его реализуют. Основная причина – ошибки подрядчиков при исполнении договора и взаимодействии с заказчиками после того, как не получили или несвоевременно получили аванс.

Например, подрядчик направляет письмо заказчику с требованием об уплате аванса согласно условиям договора. Он указывает, что отсутствие авансирования может негативно сказаться на сроках выполнения, но при этом не приостанавливает работы. Такое обстоятельство суд в дальнейшем может истолковать в пользу заказчика как доказательство, что отсутствие авансирования не мешало ходу выполнения работ.

Чтобы исключить это, необходимо приостановить работы и в письме об отказе от исполнения договора обосновать невозможность выполнить работы без аванса. Например, укажите на положения договора, которые подтверждают, что выплата аванса – встречное обязательство заказчика по отношению к обязательствам подрядчика по своевременному выполнению работ.

Подрядчик вправе включить в письмо требование возместить убытки, которые вызваны приостановлением работ. Например, расходы на содержание строительной площадки или аренду техники. ВСА81 К письму приложите документы, которые подтверждают убытки: договоры с контрагентами, платежные поручения.

Ситуация №2. Заказчик удерживает неустойку из суммы оплаты

ВАС указывал, что заказчик вправе удерживать неустойку из суммы, которую должен выплатить подрядчику за выполненные работы, если договор это предусматривает. ВАСА33 Такую позицию поддерживает и Верховный суд. ВСА32 При этом в договоре должны быть максимально ясные положения в отношении этого права. Например, суд признал, что положение договора о праве генподрядчика требовать от подрядчика уплаты неустойку не означает, что он может удерживать ее из стоимости выполненных работ. А32

Когда и в какой форме предупреждать подрядчика об удержании, стороны обычно фиксируют в договоре. Если такой порядок не закрепили и позже возник судебный спор, подрядчику нужно проверить, получал ли он от заказчика письмо. В нем должны быть указаны основания начисления неустойки, ссылка на соответствующие положения договора и ее расчет.

Как защищаться подрядчику. Если заказчик злоупотребляет правом на удержание неустойки, подрядчик вправе обратиться в суд с требованием вернуть неосновательное обогащение. 1102ГК Если суд признает, что удержание было необоснованно, заказчику придется вернуть не только неустойку, но и проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК. ВСА12 Даже если заказчик правомерно удержал неустойку, подрядчик вправе заявить требование об уменьшении суммы в судебном порядке на основании статьи 333 ГК. ВС7

Ситуация №3. Заказчик не возвращает гарантийное удержание, хотя договор расторгли

Раньше суды считали, что удержание из стоимости выполненных работ для обеспечения исполнения гарантийных обязательств подрядчика нужно вернуть, если договор подряда расторгли.А56 Последние же тенденции в судебной практике свидетельствуют о том, что заказчик вправе не возвращать сумму гарантийного удержания до истечения гарантийного срока, в том числе в случае расторжения договора подряда. ВСА40 Суды руководствуются разъяснениями ВАС и указывают, что расторжение договора до истечения гарантийного срока – не безусловное основание вернуть удержание, поскольку гарантийные обязательства сохраняются и после расторжения договора. ВАС35

Как защищаться подрядчику. Подрядчик вправе взыскать гарантийное удержание, если оно обеспечивает обязательства, которые прекращаются с расторжением договора, например, обязательство по выполнению работ в полном объеме. При этом вопрос, возвращать гарантийное удержание при досрочном прекращении договора или нет, суды разрешают в зависимости от характера обеспеченного обязательства и с учетом положений договора. Иногда гарантийное удержание обеспечивает совокупность разных обязательств. Например, обязательств по выполнению работ в полном объеме, обязательств, которые связаны с расторжением договора: обязательства по передаче строительной площадки, исполнительной документации.

Чтобы избежать споров, возвращать ли гарантийное удержание в случае досрочного прекращения договора, укажите в его условиях, в обеспечение каких обязательств заказчик удерживает гарантийный депозит. Предусмотрите, какая часть депозита обеспечивает каждое конкретное обязательство, а также сроки и основания его возврата применительно к каждому обязательству.

Что делать заказчику, если подрядчик недобросовестный:

Подрядчик может получить первый аванс и приостановить работы, так как не получил второй аванс в предусмотренные договором сроки, и при этом не выполнить тот объем работ, который должен был сделать в счет первого платежа. Защитить интересы заказчика в таких случаях можно, если включить в договор положения по порядку и условиям выплаты каждого последующего аванса.

Например, несмотря на наличие в графике финансирования строительства конкретных сроков выплаты каждого аванса, нужно в договор включить условие, по которому после получения первого аванса последующий не выплачивается, если подрядчик не сдал определенный объем. Тщательно проработайте положения об объемах работ, которые должен выполнить подрядчик в соответствующие сроки

ВАСА56 Определение ВАС от 06.06.2014 по делу № А56-7859/2013

А73 Постановление АС Дальневосточного округа от 16.10.2017 по делу № А73-1151/2017

ВАСА56-1 Определение ВАС от 21.11.2013 по делу № А56-10618/2012

А41 Постановление АС Московского округа от 23.01.2017 по делу № А41-60132/2015

328ГК Ст. 328 ГК

719ГК Ст. 719 ГК

ВСА60 Определение ВС от 21.02.2017 по делу № А60-1333/2016

719ГК-1 П. 1 ст. ст. 719 ГК

А34 Постановление АС Уральского округа от 17.09.2015 по делу № А34-6263/2014

А73-1 Постановление АС Дальневосточного округа от 22.12.2015 по делу № А73-5226/2015

ВСА81 Определение ВС от 31.08.2017 по делу № А81-4476/2016

ВАСА33 Постановление Президиума ВАС от 10.07.2012 по делу № А33-7136/2011

ВСА32 Определение ВС от 15.05.2017 по делу № А32-4635/2016

А32 Постановление Пятнадцатого ААС от 22.06.2016 по делу № А32-3418/2016

1102ГК Ст. 1102 ГК

ВСА12 Определение ВС от 02.11.2016 по делу № А12-4123/2016

ВС7 П.79 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7

А56 Постановление АС Северо-Западного округа от 06.12.2016 по делу № А56-12179/2015

ВСА40 Определение ВС от 09.04.2018 по делу № А40-215390/2014

ВАС35 Постановление Пленума ВАС от 06.06.2014 № 35 «О последствиях расторжения договора»

Компания не заплатила аванс. Как отбиться от иска поставщика

Алексей Мороз, управляющий партнер АБ «Эксиора», г. Москва

«Юрист компании». 2017. № 9.

Компания заключила договор поставки с условием об авансе, но потом решила не покупать товар. Скорее всего, поставщик пойдет в суд. Он может потребовать взыскать с компании сам аванс с процентами за просрочку оплаты или неустойку, если стороны включили ее в договор. Читайте в статье, какие аргументы поставщик использует в суде, и как ему возразить, чтобы не платить аванс.

Поставщик взыскивает аванс и проценты на него

Если в договоре нет ответственности за просрочку аванса, поставщик может потребовать в иске взыскать сам аванс и проценты на него по статье 395 ГК. Суды первой инстанции нередко удовлетворяют такие иски, а апелляция с ними соглашается. Но у покупателя есть шанс на отмену решения в кассации.

Какие аргументы используют поставщики. Покупатель не оплатил аванс в срок, который указан в соглашении. В этом случае поставщик вправе приостановить исполнение или отказаться от договора и взыскать убытки. При этом закон не запрещает поставщику выбрать и другой способ защиты права – взыскать с покупателя предварительную оплату.

Также статья 328 ГК не запрещает применять санкции к нарушителю договора. Покупатель просрочил уплату аванса и неправомерно удержал денежные средства, которые должен был выплатить поставщику. Поэтому поставщик вправе взыскать проценты по статье 395 ГК на сумму аванса.

Поставщик может сослаться на похожую практику по подрядным спорам. Суды взыскивали предварительную оплату в пользу подрядчиков, которые не приступили к исполнению договора. Подрядчики указывали, что закон разрешает истребовать аванс.

Что возразить. Поставщик не вправе требовать предварительную оплату за товар, который еще не поставил. Это следует из действующей редакции пункта 3 статьи 328 ГК. До поправок в данную статью Президиум ВАС также разъяснял, что контрагент не вправе взыскивать аванс, если не предоставил встречное исполнение.

Нормы ГК о купле-продаже и поставке тоже не предусматривают такую возможность. Поставщик может истребовать оплату только в двух случаях: если покупатель не заплатил за принятый товар или необоснованно отказался принять его. По этой же причине нельзя учитывать практику по подрядным спорам. Для подряда есть специальная норма, которая дает подрядчику право требовать аванс.

Поскольку поставщик не вправе взыскать аванс, то и проценты по статье 395 ГК на сумму предварительной оплаты начислить нельзя.

Судебная практика подтверждает эти доводы. Например, компания требовала взыскать с покупателя проценты за просрочку оплаты. Покупатель неоднократно нарушал график платежей. Суд удовлетворил иск. Кассация отменила решение и отказала в иске. Стороны согласовали в договоре срок поставки – не позднее 31 октября 2015 года. При этом покупатель должен был внести всю плату разными суммами до 1 ноября 2015 года. Суд квалифицировал такую оплату как аванс. Поставщик не вправе истребовать оплату до передачи товара или получения отказа принять товар. Поэтому и проценты на сумму аванса начислять нельзя.

Пример из практики

Покупатель не обязан платить за товар, который не получил

Истец

требовал взыскать долг по оплате товара и пеню за просрочку оплаты

Ответчик

(победа)

возражал против взыскания пени, указывал, что истец начислил ее на аванс

Суд

удовлетворил иск. Кассация отменила решение и направила дело на новое рассмотрение. По договору ответчик вносил оплату по частям – авансовыми платежами и платежами после оплаты товара. Продавец не вправе требовать уплаты аванса до передачи товара. Проценты за просрочку аванса начислять также нельзя

Источник: постановление АС Московского округа от 31.05.17 по делу № А40-107831/2016

Поставщик взыскивает договорную неустойку

Если в договоре есть неустойка за просрочку аванса, поставщик потребует взыскать именно ее. Судебная практика здесь гораздо чаще на стороне поставщиков, чем по искам об истребовании аванса. Но и здесь покупатель может либо полностью отбиться от неустойки, либо хотя бы снизить ее.

Какие аргументы используют поставщики. Поставщики ссылаются на условие договора о неустойке и положительную судебную практику. Есть решения, в которых суды признавали, что нарушение сроков предварительной оплаты можно взыскать неустойку. Неустойкой можно обеспечить исполнение как всего денежного обязательства, так в части, например, на сумму аванса. Суды ссылались на принцип свободы договора – если сторона нарушила срок оплаты аванса, который сама согласовала, это достаточное основание взыскать неустойку.

Что возразить. Есть три основных аргумента. Первый – укажите, что поставщик не вправе начислять неустойку. Этот довод подойдет, если в договоре нет четкой формулировки, что неустойка установлена именно за просрочку аванса.

Стороны указали в договоре, что поставщик вправе взыскать неустойку «в случае просрочки исполнения покупателем обязательств по оплате поставки». Покупатель не внес предоплату, поставщик подал иск о взыскании неустойки. Суд удовлетворил иск, но апелляция отменила решение. Апелляция указала, что договор нужно толковать буквально. Неустойка установлена только за просрочку оплаты поставки, то есть поставленных товаров, но не предварительной оплаты. На это никак не влияет, что по договору вся оплата была предварительной. Кассация согласилась с апелляцией.

Второй аргумент – продавец не может требовать неустойку за просрочку оплаты товара, который еще не поставил.

По смыслу статьи 328 ГК обязательство по оплате товара – это обусловленное исполнение, а обязательство предоставить товар – встречное. Значит, поставщик вправе потребовать оплату через суд только в одном случае – если сначала исполнит свое обязательство и поставит товар. А раз у поставщика нет права требовать оплату, но он не может настаивать и на неустойке за неуплату аванса.

В пользу этого аргумента есть судебная практика. В ряде дел суды прямо признавали, что нельзя начислять неустойку на сумму непоставленного товара. Поставщик не может понудить покупателя внести аванс за товар, который тот еще не получил.

Если эти аргументы не помогли, используйте последний. Попросите снизить неустойку на основании статьи 333 ГК.

В целом сейчас суды все чаще соглашаются с тем, что условие о неустойке за просрочку аванса допустимо. Задача неустойки – обеспечить имущественный интерес кредитора, который мог понести затраты из-за неполучения аванса. Поставщик вправе истребовать такое возмещение в виде убытков. А неустойка помогает упростить возмещение убытков для поставщика.

Пример из практики

Неустойку за просрочку аванса взыскать нельзя

Истец

взыскивал неустойку за просрочку предварительной оплаты

Ответчик

(победа)

просил отказать в иске, так как не нарушал договор

Суд

Отказал в иске. Покупателя нельзя понудить оплатить товар, который не передал поставщик. В Гражданском кодексе не предусмотрено начисление неустойки на сумму аванса. Кассация оставила решение в силе. Судья ВС отказался передавать дело в Коллегию по жалобе истца

Источник: Определение ВС РФ от 07.08.15 по делу № А40-85097/2014

П. 2 ст. 487, п. 2 ст. 328 ГК.

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.11 по делу № А40-8325/11-41-67.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.12 № 9924/11 по делу № А40-62274/09-7-471.

П. 3 ст. 486, п. 4 ст. 514 ГК.

П. 2 ст. 711 ГК.

Постановление АС Московского округа от 13.03.17 по делу № А41-35039/2016.

Определение ВС РФ от 15.08.16 по делу № А40-200411/2014.

Постановление АС Волго-Вятского округа от 11.12.14 по делу № А39-4868/2013.

Постановление АС Поволжского округа от 19.09.16 по делу № А65-28420/2015.

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.03.12 № 14486/11 по делу № А40-114064/10-159-986.

П. 3 ст. 328 ГК.

Определение ВС РФ от 18.11.15 по делу № А56-33074/2014; Определение ВС РФ от 28.01.15 по делу № А40-138188/13.

>Зачет аванса по договору подряда

Вопрос

Наша организация заключила договор подряда от 01.10.2015г. на выполнение строительно-монтажных работ (изготовление, поставка и монтаж оконных и дверных блоков). Одним из условий было получение аванса _____, Согласно договора зачет аванса производится следующим образом: «Вышеуказанный аванс засчитывается ежемесячно пропорционально сумме и объему выполненных работ в соответствии с графиком планируемого выполнения и зачета аванса (Приложение №5)», Наименование Приложения №5 — «График планируемого выполнения и зачета авансовых платежей на производство работ…..» предусматривает срок платежей: ноябрь 2015, декабрь 2015, январь 2016, февраль 2016, предполагаемое выполнение в этих месяцах и сумму погашения аванса, составляющую 50% от планируемого суммы выполнения работ в этих месяцах. Если выполнения в ноябре и декабре не было, а первое выполнение по КС-2 было предъявлено в январе 2016г., имеет ли право Заказчик зачитывать сумму аванса более 50% от поданного выполнения, мотивируя это тем, что невыполнение объемов это наши проблемы. При этом до настоящего времени Заказчик не возвратил и не согласовал Спецификацию изделий, являющуюся Приложением к договору, по которому изготавливаются изделия.

Ответ

Исходя из содержания условий договора о списании аванса, можно сделать вывод, что Заказчик не имеет права зачитывать сумму аванса более 50% от поданного выполнения.

Исходя из буквального толкования условий договора, аванс зачитывается пропорционально сумме и объему реально выполненных работ, поэтому зачитывать аванс за месяцы, в которых работы не выполнялись, будет нарушением договора. Даже если график не соблюдался, первый зачет аванса должен быть произведен в январе, когда имело место выполнение работы, и у заказчика появилась обязанность оплачивать работы с зачетом аванса не более 50%.

То, что Заказчик не возвратил и не согласовал Спецификацию изделий, являющуюся Приложением к договору, по которому изготавливаются изделия, свидетельствует о неисполнении заказчиком встречных обязанностей по договору подряда – ст. 719 ГК РФ.

В этом случае подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить.

Судебной практики, где бы рассматривался вопрос о зачете аванса при несоблюдении графика выполнения работ, не имеется. При необходимости, Вы можете уточнить вопрос.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

1. Рекомендация: Какие дополнительные требования можно предъявить к заказчику в ходе исполнения договора подряда

«3. Исполнять свои встречные обязанности

Заказчик обязан исполнять встречные обязанности, неисполнение которых может препятствовать выполнению работы подрядчиком. В качестве таких обязанностей закон называет обязанности заказчика, которые стороны могут установить в договоре подряда.

Если заказчик не исполнил какую-либо из таких встречных обязанностей, подрядчик приобретает право не приступать к работе или приостановить ее и даже, если это предусмотрено договором, отказаться от договора и потребовать от заказчика возмещения убытков (ст. 719 ГК РФ). Подробнее см. Какие риски могут возникнуть у подрядчика в связи с обязанностью заказчика предоставить материалы и оборудование для выполнения работ*».

2. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 5467/14 № А53-10062/2013

«Кроме того, возражая против удовлетворения иска, общество сослалось на задержку выполнения работ по вине управления ввиду несвоевременного предоставления документации и несовершения действий, предусмотренных контрактом*. Данный довод не был принят во внимание судами по мотиву того, что ответчик не воспользовался своим правом на приостановление работ со ссылкой на пункт 1 статьи 719 Кодекса.

Между тем продолжение работ подрядчиком при наличии оснований для их приостановления в силу статьи 719 Кодекса само по себе не исключает возможности применения судом положений статьи 404 Кодекса для определения размера ответственности при наличии вины кредитора*. Однако суды не применили упомянутые положения Кодекса, в нарушение пункта 3 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не обосновав их неприменение».

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 19 за 2011 г.Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки — 1500 руб. Предоплата — 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) — восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Дальше мы будем поставки партий товаров, выполнение этапов работ и сдачу их результатов называть обобщенно поставкой, а сторон сделки — продавцом и покупателем, имея в виду все вышеназванные договоры.

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

При первой поставке вы:

  • начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 169 НК РФ;
  • получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

  • <или>по условиям договора;
  • <или>по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)»Письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) — в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа — 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа — IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС — 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС — 151 200 руб. — исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

  • <если>сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
  • <если>сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) — и сумму аванса — 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса — 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант — рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04. И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

  • право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ;
  • обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет — не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684. Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в судеРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101:

  • восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
  • восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
  • величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
  • порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101. Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета — 151 200 руб. — он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

  • <если>сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
  • <если>сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

  • упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ;
  • указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

  • перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
  • попросите продавца (а еще лучше — предусмотрите в договоре), чтобы он:

— составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

— в счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.

Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).

***

Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *