Постановление о среднем заработке

Учёт премиальных выплат при расчёте среднего заработка

В 922 Положении о среднем заработке, в п. 15, приведены особенности учёта премиальных выплат, которые учитываются при расчёте. Это такие особенности:

  • если происходит ежемесячное начисление и выплата премий, то они учитываются для расчёта, но не более чем одна выплата в месяц;
  • если премии начисляются не каждый месяц, но в пределах расчётного периода, то к учёту берутся все выплаты;
  • если премии начисляются не каждый месяц, но это период больше, чем расчётный период, то тогда к учёту берутся выплаты в месячной части;
  • берутся к учёту вознаграждения по итогам годовой работы, за выслугу, к праздникам, различным датам, юбилеям. Условие — эти выплаты должны быть прописаны во внутренних положениях компании;
  • если премии выплачиваются работнику за неполный расчётный период, или в расчётное время попали не учитываемое время, то к учёту берется сумма пропорционально фактическому времени;
  • если премия изначально начисляется в зависимости от того, сколько времени отработал работник. То они полностью учитываются.

Пример: Рассчитать «командировочные» за период с 05. 02. 2014 года по 03. 03. 2014 года. За расчётный период (то есть с 01. 02. 2013 года по 31. 03. 2014 года) работник получил заработную плату в размере 895 421 рублей. Каждый месяц ему начислялись премии в размере 1 700 рублей, к тому же он получил к своему юбилею премию — 3 500 рублей. За это время работник был 2 раза на больничном — с 17. 03. 2013 года по 31. 03. 2013 года, и 10. 10. 2013 года по 26. 10. 2013 года.

За расчётный год было 247 рабочих дней. Из них вычитаются 10 рабочих дней за первый больничный и 12 рабочих дней за второй больничный. Следовательно, работник отработал 225 рабочих дней.

За этот год он получил 895 421 + (12*1 700) + 3 500 = 919 321 рублей. Средний заработок равен: 919 321 / 225 = 4 086 рублей. В командировке сотрудник пробудет 19 рабочих дней. Сумма командировочных равна: 4 086 * 19 = 77 634 рубля.

Корректировка среднего заработка

В 922 Положении, в п. 16, говорится о том, что средний заработок подлежит корректировке в том случае, если:

  • если произошло повышение зарплаты сотрудника в расчётном периоде. Тогда, те выплаты, которые учитываются для его расчёта, но произведённые до повышения, должны быть также скорректированы, то есть, умножены на корректировочный коэффициент.
  • Если повышение произошло уже не в расчётном периоде, но до наступления случая, когда нужен расчёт, то на коэффициент корректируется именно средний заработок.

Пример: С 01 марта в компании произошло повышение зарплаты, а сотрудник едет в командировку с 10 марта. Коэффициент повышения — 1,37. Средний заработок до повышения — 3 852 рубля. В командировку сотрудник уезжает на 8 рабочих дней. Следовательно, нужно скорректировать «командировочные» — (3 852 * 1,37) * 8 = 42 218 рублей.

Если повышение произошло тогда, когда работник находится в периоде, когда ему начисляются выплаты по среднему заработку. В этом случае, повышается та часть, которая находится за датой повышения.

Пример: Работник находится на «больничном» с 25.02.2014 года по 05. 03. 2014 года. Его средний заработок на момент ухода на «больничный» был в размере 2 365 рублей. С 01 марта произошло повышение зарплаты на 1,12. Следовательно, перерасчёту подлежат 3 дня в марте. «На руки» работник получит (4 * 2 365) + ((2 365 * 1,12) * 3) = 17 406,4 рубля.

Не стоит забывать, что рассчитывать средний заработок нужно очень внимательно. Если это сделать не верно, то работодатель может, таким образом, исказить налоговую базу по подоходному налогу, и базу по взносам во все фонды. Это является нарушением, и фискальные органы потребуют от работодателя выплат правильных сумм.

Порядок исчисления средней заработной платы, исчисление и уплата ЕСН и НДФЛ

Елизавета Полякова, старший консультант
АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» №1, 2009

В данной статье мы рассмотрим особенности расчета среднего заработка и налогообложения некоторых выплат работникам, связанных с исчислением средней зарплаты.

1. Порядок исчисления средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст.139 ТК). Уже почти год, а именно, с 6 января 2008 г. действует новое Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922). Тем не менее, вопросы по порядку расчета среднего заработка остаются.

Обратите внимание! При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам применяется Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Приведем алгоритм исчисления среднего заработка :

1. Определяем расчетный период.

2. Определяем выплаты, учитываемые при расчете.

3. Рассчитываем средний дневной заработок.

4. Рассчитываем средний заработок.

1.1. Расчетный период

Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п.4 Положения № 922). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 1.

Работник уходит в отпуск 31 октября 2008 года. Расчетным периодом будет период с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г.

Следует отметить, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ).

1.2. Выплаты, учитываемые при расчете

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В частности, к таким выплатам относятся заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения, а так же другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (п.2 Положения № 922).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. В частности, к таким выплатам относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие (п.3 Положения № 922).

Далее, из расчетного периода необходимо исключить время и начисленные за это время суммы, когда работник фактически не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. К таким периодам времени относятся, в частности, периоды отпусков, больничных, командировок, простоя и другие периоды сохранения среднего заработка, за исключением перерывов для кормления ребенка (п.3 Положения № 922).

1.3. Особенности учета премий при расчете.

Особенности учета премий при расчете среднего заработка установлены п.15 Положения № 922.

Рассмотрим эти особенности по видам премий.

Ежемесячные премии и вознаграждения (далее – премии).

При расчете среднего заработка учитываются те ежемесячные премии, которые фактически начислены в расчетном периоде. При этом включается не более 12 ежемесячных премий за каждый показатель.

Пример 2.

Работник уходит в отпуск 31 октября 2008 года. Расчетный период с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. отработан полностью. На предприятии ежемесячные премии начисляются в первых числах следующего месяца, т.е. премия за сентябрь 2007г начислена в октябре, за октябрь – в ноябре и т.д. Таким образом, с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. начислено 12 ежемесячных премий и все они должны быть включены в расчет среднего заработка.

В случае, если в расчетный период начислено, например, 13 ежемесячных премий за один показатель, то одну из премий нужно исключить из расчета. Какую именно и по какому признаку (первую, последнюю, наибольшую или наименьшую), нужно предусмотреть в локальном нормативном акте, поскольку законодательно данный вопрос неурегулирован.

Рассмотрим ситуацию, когда расчетный период отработан неполностью, например, работник болел или был в отпуске. Если премии начисляются пропорционально отработанному времени, то еще раз их пересчитывать не нужно. Такие премии учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Если премии начисляются независимо от фактически отработанного времени, то они подлежат пересчету. Такой пересчет следует производить пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, а не в периоде, за который начислена премия (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17). Следует отметить, что данный порядок пересчета при неполностью отработанном расчетном периоде действует для всех видов премий (квартальных, годовых и других).

Пример 3.

Работнику в расчетном периоде начислена премия в размере 5 000 руб. за сентябрь 2008 г. по итогам продаж за данный месяц. В положении о премировании закреплено, что размер премии зависит от одного показателя – объема продаж за месяц. Таким образом, премия не индексируется пропорционально фактически отработанному времени. При этом работник болел 5 дней с 1 по 5 сентября. В расчетном периоде с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. количество рабочих дней по норме (см. производственный календарь) составило 250 дн. Фактически отработано за расчетный период 245 дней (250дн. – 5дн.). Размер премии, учитываемой при расчете среднего заработка составит 4 900 руб. (5000 руб. : 250 дн. х 245 дн.).

Премии за период работы, превышающий один месяц.

К таким премиям относятся премии за период 1 месяц 1 день и более (квартальные, полугодовые, и другие), за исключением годовых премий, для которых установлен отдельный порядок учета при расчете среднего заработка.

При расчете среднего заработка учитываются те премии за период работы, превышающий один месяц, которые фактически начислены в расчетном периоде. При этом если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, т.е. 12 месяцев, то такие премии полностью включаются в расчет среднего заработка.

Пример 4.

Работник уходит в отпуск 31 октября 2008 года. Расчетный период с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. отработан полностью. Работнику, кроме зарплаты начислены следующие квартальные премии за достижение определенного объема продаж:

1 октября 2007 г. начислена премия за 3 квартал 2007 г.,

2 июля 2008 г. начислена премия за 2 квартал 2008 г.

1 октября 2008 г. начислена премия за 3 квартал 2008 г.

В расчет среднего заработка следует включить премию, начисленную 1 октября 2007 г. и 2 июля 2008 г. Последняя премия в расчет не включается, поскольку она начислена не в расчетном периоде (1 октября 2008 г.).

В случае, если в расчетный период начислено 5 квартальных премий за один показатель, т.е. продолжительность периода, за который они начислены (15 месяцев), превышает продолжительность расчетного периода (12 месяцев), то одну из премий необходимо исключить из расчета. Какую именно и по какому признаку (первую, последнюю, наибольшую или наименьшую), нужно предусмотреть в локальном нормативном акте, поскольку законодательно данный вопрос неурегулирован.

Годовые премии.

К таким премиям относятся: вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и другие вознаграждения по итогам работы за год.

При расчете среднего заработка учитываются только те годовые премии, которые начислены за предшествующий событию календарный год.

Пример 5.

Работник уходит в отпуск в декабре 2008 г. Кроме заработной платы, работнику начислены следующие премии:

— 10 января 2008 г. – премия по итогам работы за 2007 г.,

— 30 декабря 2008 г. — премия по итогам работы за 2008 г.

При расчете среднего заработка должна учитываться только премия по итогам работы за 2007 г.

При этом, необходимость учета годовой премии при расчете среднего заработка совершенно не зависит от времени ее начисления. Об этом прямо сказано в п.15 Положения №922. Поэтому, в случае начисления годовой премии после события, связанного с сохранением среднего заработка, средний заработок следует скорректировать и доплатить работнику недостающую сумму.

Пример 6.

Работник уходит в отпуск в январе 2009 г . Отпускные рассчитаны, начислены и выплачены. В феврале работнику начисляют премию по итогам работы за 2008 г. Данную премию необходимо учесть при расчете и скорректировать средний заработок, доплатив отпускные работнику.

Если расчетный период отработан полностью, то годовая премия учитывается в полном размере, несмотря на то, что расчетный период в большинстве случаев не совпадает с периодом, за который начислена премия. Ведь период, за который начислена годовая премия, не превышает продолжительности расчетного периода (12 месяцев). Данная позиция подтверждается в Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17.

Если расчетный период отработан неполностью, и при этом размер премии не рассчитывался пропорционально фактически отработанному времени, то годовая премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

1.4. Расчет среднего дневного заработка

Порядок расчета среднего дневного заработка, прежде всего, зависит от случая, в связи с которым производится такой расчет. Положением предусмотрено два варианта расчета :

Вариант 1 — для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

Вариант 2 — для других случаев, предусмотренных ТК РФ, (например, при командировках, при сокращении работников и др.) кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Рассмотрим каждый из вариантов расчета среднего дневного заработка.

Вариант 1 применяется в тех случаях, когда необходимо рассчитать отпускные или компенсации за неиспользованные отпуска.

В этих случаях средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения № 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 7.

Работник уходит в отпуск с 17 ноября 2008 г. на 14 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. Период с 1 ноября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. отработан полностью, а с 1 по 15 октября 2008 г. работник был на больничном. Зарплата работника за октябрь 2008 г. составила 10 435 руб.

Расчетным периодом будет период с 1 ноября 2007 г. по 30 сентября 2008 г.

Определим количество календарных дней в октябре 2008 г., принимаемых к расчету среднего заработка:

29,4 : 31 x 16 = 15 дней, где

31 — количество календарных дней в октябре 2008 г.,

16 — количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в октябре 2008 г. (с 16 по 31 октября).

Теперь определим средний дневной заработок:

(20 000 руб. x 11 мес. + 10 435 руб.) : (29,4 x 11 мес. + 15 дн.) = 680,95 руб.

Сумму отпускных определяем путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащем оплате:

680,95 руб. x 14 дн. = 9533,30 руб.

Вариант 2 применяется для других случаев, предусмотренных ТК РФ, (например, при командировках, при сокращении работников и др.) кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

В этих случаях средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения №922, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Пример 8.

Работник направлен в командировку на 3 рабочих дня с 10 по 12 ноября 2008 г. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. Период с 1 ноября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. отработан полностью, а с 1 по 15 октября 2008 г. работник был на больничном. Зарплата работника за октябрь 2008 г. составила 10 435 руб.

Расчетным периодом будет период с 1 ноября 2007 г. по 30 сентября 2008 г.

Теперь определим средний дневной заработок :

(20 000 руб. x 11 мес. + 10 435 руб.) : (239 дн.) = 964,16 руб.

Сумму среднего заработка, сохраняемого на период командировки работника, определяем путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней командировки :

964,16 руб. x 3 дн. = 2892,48 руб.

1.5. Особенности расчета при повышении окладов.

Порядок расчета среднего заработка при повышении тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения (далее – окладов) установлен п.16 Положения №922.

Обратите внимание! Данный порядок касается только тех случаев, когда повышение коснулось всех работников организации (филиала, структурного подразделения). Если же повышение окладов произведено отдельным (одному) работникам, то установленный порядок индексации среднего заработка не применяется.

Как и какие именно выплаты индексируются, зависит от того, когда произошло повышение окладов.

Вариант 1. Повышение произошло в расчетный период

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, умножаются на коэффициенты повышения. Такие коэффициенты рассчитываются путем деления оклада установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Вариант 2. Повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В этом случае повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Вариант 3. Повышение произошло в период сохранения среднего заработка.

В этом случае часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода.

При повышении среднего заработка учитываются оклады и выплаты, установленные к окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). Например, премии в размере 50% оклада или 0,5 оклада.

Не повышаются следующие выплаты:

— установленные к окладам в диапазоне значений (проценты, кратность), например, премии в размере от 10 до 50% оклада, или от одного до двух окладов;

— установленные в абсолютных размерах, например, премии в размере 10 000 руб.

— установленные не по отношению к окладам, например, премия в размере 1% выручки организации за месяц (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Пример 9.

В организации для структурного подразделения, занимающегося производством товаров, положением по оплате труда предусмотрена следующая система заработной платы: оклад — 20 000 руб. и ежемесячные премии — 20% оклада. В мае 2008 г. прошло повышение окладов во всей организации на 20%. Рассмотрим, как будет учитываться повышение окладов при расчете среднего заработка для оплаты отпускных в январе 2009 г.

Расчетным периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2008 г.

При повышении среднего заработка будут учитываться и оклады, и ежемесячные премии, поскольку премии установлены в фиксированном размере и зависят от оклада — 20% оклада.

Проиндексируем необходимые выплаты за период, предшествующий повышению окладов (с 1 января по 30 апреля 2008 г.), на коэффициент повышения 1,2:

(20 000 руб. + 4000 руб.) x 1,2 x 4 мес. = 115 200 руб.

Определим общую сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, за весь расчетный период:

115 200 руб. + (24 000 руб. + 4800 руб.) x 8 мес. = 345 600 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок, разделив общую сумму выплат на 12 месяцев и на 29,4 дня:

345 600 руб. : 12 : 29,4 = 979,59 руб.

Для расчета отпускных необходимо средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.

2. Налогообложение некоторых выплат работникам, связанных с исчислением средней зарплаты

2.1. Отпускные

Суммы отпускных относятся к расходам на оплату труда, уменьшают налог на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ), облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ) и ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ) в общем порядке.

Рассмотрим порядок налогообложения так называемых «переходящих» отпускных, т.е. когда отпуск приходится на разные отчетные периоды (например, с 20 сентября по 15 октября).

В целях исчисления налога на прибыль (при методе начисления) сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (п.4 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212).

ЕСН с «переходящих» отпускных необходимо уплатить единовременно в периоде начисления отпускных (ст. 242 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192).

НДФЛ необходимо удержать и перечислить в день фактической выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007). Следует отметить, что существует и другая точка зрени. НДФЛ с отпускных, нужно перечислить в последний день месяца, поскольку отпускные является частью оплаты труда работника (п. 2 ст. 223 НК РФ, Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2 по делу N А60-25037/07).

2.2. Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении уменьшает налог на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ), облагается НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ), но не облагается ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствие со ст.126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Налогообложение таких компенсаций ЕСН и НДФЛ долгое время вызывает споры. По мнению чиновников такие компенсации должны облагаться ЕСН и НДФЛ ((Письма Минфина РФ от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189, УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 по делу N А12-15080/06-С61-5/38).

Противоположная позиция основана на квалификации такой выплаты, как компенсации, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей и применении соответствующих льгот по НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ) и ЕСН ( пп.2 п.1 ст.238 НК РФ) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А05-8258/05-29).

Поскольку ситуация спорная, рекомендуем организациям принять взвешенное решение о готовности судиться по налогообложению таких компенсаций.

2.3. Выплаты при сокращении

При сокращении штата организации, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст.178 ТК РФ).

О предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В случае, если трудовой договор расторгается до истечения указанного срока, увольняемому работнику необходимо выплатить дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст.180 ТК РФ).

Выходные пособия и дополнительные компенсации, выплачиваемые в соответствие с ТК РФ, увольняемым сотрудникам при сокращении штата работников уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ) и не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Данную позицию подтверждают чиновники (см. Письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-05-02-04/45).

Следует отметить, что в соответствие со статьей 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Возникает вопрос по налогообложению таких «повышенных» выплат.

Суммы таких выплат уменьшают налог на прибыль в составе расходов на отлату труда (ст.255 НК РФ). Данную позицию подтверждает и Минфин РФ (см. Письмо от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546). Отметим, что ранее Минфин высказывал противоположное мнение (см. Письмо от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38).

Если такие «повышенные» выплаты предусмотрены трудовым договором или коллективным договором, то, по нашему мнению, они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), как предусмотренные законодательством РФ, а именно, статьей 178 ТК РФ. Однако Минфин квалифицирует такие выплаты, как не предусмотренные законодательством, и настаивает на их налогообложении НДФЛ и ЕСН. К сожалению, на данный момент арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не сложилась.

В заключение напомним, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

В настоящее время МРОТ составляет 2300 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

С 1 января 2009 г. МРОТ составит 4330 руб. в месяц (Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).

Общий порядок исчисления средней заработной платы

Для расчета любой выплаты исходя из среднего заработка, прежде всего, нужно определить расчетный период. Это 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который должен быть выплачен средний заработок (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Но из этих 12 месяцев некоторые периоды должны быть исключены. А именно (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

  • периоды, в течение которых за работником сохранялся средний заработок (к примеру, командировки);
  • периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам;
  • периоды простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • периоды забастовок, в которых работник не участвовал, однако из-за них не мог выполнять свои трудовые обязанности;
  • выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами (дополнительные и оплачиваемые);
  • другие периоды освобождения работника от работы в соответствии с трудовым законодательством, в том числе неоплачиваемые.

Соответственно, если за какой-то из указанных выше периодов работник получал выплаты (обязательные в соответствии с трудовым законодательством), то они также не учитываются при расчете среднего заработка.

О выплатах, учитываемых при исчислении среднего заработка, читайте «Что входит в средний заработок».

Общее содержание закона

Установление алгоритмов по расчету среднего заработка возлагается на государство. На основании таких данных в последствии формируется сумма, которую назначают работнику:

  • при временной нетрудоспособности;
  • при выплате на период отпусков — ежегодного и оплачиваемого работодателем;
  • в ходе направления в командировку;
  • при сдаче крови и ее компонентов;
  • проведения медицинского осмотра согласно плану;
  • коллективные переговоры, подготовки колдоговоров и соглашений;
  • приостановление труда при невыплате зарплаты в течение 15 и более дней;
  • простой по вине нанимателя;
  • расторжение договора труда по ликвидации или сокращению — за неиспользованные отпуска.

Опираться в ходе всех расчетов нужно на нормативно-правовые документы. Основным в этой сфере является Постановление Правительства России №922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”. Именно этот документ определяет нормы по алгоритмам и суммам.

Для каждого предприятия важно быть знакомым с положениями этого постановления. Плюс, рассматривать нужно те бумаги, которые соответствуют характеристикам актуальности.

Последние изменения вносились еще 10 декабря 2016 года — через Постановление Правительства №1339.

В данном же документе всего 20 пунктов, которые отвечают основным позициям его работы. Постановление 922 о расчете среднего заработка с изменениями 2019 г включает такие особенности:

Пункт
1 Какие позиции устанавливает бумага
2 Какие виды заработка включаются в систему начисления среднего показателя
3 Что же может входить в расчет СЗ
4 Особенности назначения платежа
5 Какие периоды и суммы исключаются при ведении расчетов
9 Когда в системе используют дневной заработок
10 Как рассчитывается среднедневной доход
13 Особенности вычислений в случае суммированного учета рабочего времени
15 По какой схеме учитываются премиальные компенсации, вознаграждения
16 Как повышается средний заработок при увеличении оплаты труда в организации — по ставкам, окладам, вознаграждениям
20 Исчисление среднего заработка для руководителей, замов, главных бухгалтеров в муниципальных и государственных сферах

В основу проведения всех расчетов ложится два показателя, согласно данному законодательству:

Какова сумма платежей Установленных на период, признанный расчетным
Количество дней Которые входят в расчетный срок

По какой формуле осуществляется исчисление

При назначении финансирования в календарных днях, используют формулу:

Сдз=ЗП/29,3ПМ+Нд,

где:

Сдз Представляет собой средний заработок за день
ПМ Количество месяцев, полных, используемых при расчете
Нд Сколько календарных дней в неполных месяцах

В данном случае нужно понимать и то, как рассчитывается показатель Нд. Для него существует формула:

Нд=29,3/КМ1*КР1+…+29,3/КМп*КРп,

где применяются такие значения:

КМ1-КМп Определяют календарные дни п-нного месяца
КР1-КРп Отвечают за численность дней, которые приходятся на период отработки в п-нном месяце

Если назначение проводится по схеме рабочих дней, то формула достаточно проста. Для расчетов работает:

Сдз=ЗП/Д,

где:

Необходимо суммировать заработную плату Показатель ЗП предполагает, что в него включается объем начисленных средств за период в 12 месяцев
Сколько дней выступают как учитываемые В данном случае работает принцип вычисления рабочих дней по шестидневной неделе

Есть формула, которая относится к определению среднего заработка для других ситуаций. Такими становятся суммы начисления на периоды простоев, медосмотров персонала.

Вычисления базируются на основании схемы:

Сдз=ЗП/П,

где указанные значения в процессе деления расшифровываются так:

ЗП Это показатель суммы платежей за последние 12 месяцев по календарю
П Время фактического совершения трудовой деятельности в течение года

Для определения сумм по любому из алгоритмов, требуется учет сумм, которые предшествуют месяцу обращения за начислением.

Такие положения могут быть изменены, но только на основании соответствующих бумаг. Регулировать даты назначений возможно посредством установления их в:

  • коллективном договоре;
  • локальном нормативном акте.

При этом из нового установленного порядка сумма выхода не может быть ниже той, которая получается по стандартному алгоритму.

Таким образом, наниматель имеет право рассчитывать средний заработок с увеличением и покрывать его.

Оформление среднего дохода по наемному лицу ложится в сферу деятельности каждого работодателя.

Здесь нужно быть обознанным с положениями законодательства и включать особенности самого предприятия.

Хотя минимальные нормы относительно таких выплат все же установлены и регулируются в правовом поле.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *