Отчет о финансовых результатах пример

Содержание

Порядок заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах

Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.

В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности — выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120. при подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.

В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 — коммерческие расходы, в строке 2220 — управленческие расходы.

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200. Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.

Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310, но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.

В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330. Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.

В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.

В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 — 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.

Строки 2410 — 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому «упрощенцы» ставят в них прочерки и переходят к следующей строке — 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.

В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).

Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 «Прочие доходы» или 2350 «Прочие расходы».

По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

В строке 2500 указывают совокупный финансовый результат периода. Показатель определяют так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.

Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле:

Базовая прибыль (убыток)
на акцию = Базовая прибыль
(убыток) : Средневзвешенное число акций
Средневзвешенное число — это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем.

Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, — разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910. Его рассчитывают так:

Разводненная прибыль (убыток)
на акцию = Чистая прибыль — Дивиденды по привилегированным акциям : Средневзвешенное число обыкновенных акций
Показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги.

Теперь предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета).

Строка 2110 «Выручка» (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) = Кт 90, субсчет «Выручка», — Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки.
Строка 2100 «Валовая прибыль» = строка 2110 + строка 2120.
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки.
Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = сумма строк 2100 — 2220.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», в сумме доходов от долевого участия.
Строка 2320 «Проценты к получению» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», в сумме по процентам к получению.
Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дт 91, субсчет «Прочие расходы», в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2340 «Прочие доходы» = Кт 91, субсчет «Прочие доходы», за минусом процентов к получению.
Строка 2350 «Прочие расходы» = Дт 91, субсчет «Прочие расходы», за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = сумма строк 2200 — 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках.
Строка 2460 «Прочее» = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = сумма строк 2300 — 2460. Полученный убыток укажите в скобках.

Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах

ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет УСН.
Данные бухгалтерского учета за 2016 г. приведены в таблице.
Данные бухгалтерского учета ООО на 31 декабря 2016 года

Обороты по счетам Сумма, руб.
Дт 62 Кт 90, субсчет «Выручка» 400 000
Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 43 150 000
Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 44 45 000
Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кт 26 25 000
Дт 99 Кт 68 (начислен единый налог по УСН) 27 800

Отчет о финансовых результатах за 2016 г. по общей форме будет заполнен следующим образом:

Пояснения Наименование показателя Код За 2016 год За 2015 год
Выручка 2110 400
Себестоимость продаж 2120 (150) (-)
Валовая прибыль (убыток) 2100 250
Коммерческие расходы 2210 (45) (-)
Управленческие расходы 2220 (25) (-)
Прибыль (убыток) от продаж 2200 180
Доходы от участия в других организациях 2310
Проценты к получению 2320
Проценты к уплате 2330 (-) (-)
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 (-) (-)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 176
Текущий налог на прибыль 2410 (-) (-)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460 (27)
Чистая прибыль (убыток) 2400 153
Пояснения Наименование показателя Код За 2016 год За 2015 год
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520
Совокупный финансовый результат периода 2500 153
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910

Строки графы 1 бухгалтер прочеркнул. Это возможно, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе.

Графа 4 — единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. Бухгалтер внес в эту графу показатели на основании данных, приведенных в таблице. Также добавлена графа 3 — для указания кодов строк.

Так, в строке 2110 бухгалтер показал выручку. Значение — 400 тыс. руб.

В строке 2120 — себестоимость продаж — 150 тыс. руб. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный.

Далее из строки 2110 вычитается показатель строки 2120, получаем 250 тыс. руб. Это значение занесено в строку 2100 «Валовая прибыль (убыток)».

В строке 2210 отражены коммерческие расходы — 45 тыс. руб.

В строке 2220 — управленческие — 25 тыс. руб.

Показатель строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равен 180 тыс. руб. (45 тыс. руб. — 25 тыс. руб.).

В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» дублируется показатель из строки 2200 — 180 тыс. руб.

В строку 2460 бухгалтер вписал сумму начисленного «упрощенного» налога — 27 тыс. руб. Показатель заключен в скобки.

В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 153 (180 тыс. руб. (строка 2300) — 27 тыс. руб. (строка 2460)).

В справочной части отчета по строке 2500 указан совокупный финансовый результат отчетного периода — 153 тыс. руб.

Во всех незаполненных строках графы 4 поставлены прочерки.

Если вы предприниматель, то рано или поздно, пусть и очень не хочется, но налоги платить придется.

А как государство узнает о том, сколько с вас «сдирать» налогов? Правильно – из ваших обязательных отчетов.

Вот про самый, пожалуй, важный отчет мы сегодня и поговорим.

Что это за документ? Это «великий и ужасный» отчет о финансовых результатах, пример которого мы сегодня и рассмотрим во всех деталях.

Финансовый отчет: пример того, как правильно оценивать свой бизнес

В этом разделе рассмотрим кратко саму концепцию такого инструмента финансового контроля над малым и средним бизнесом, как «отчет о финансовых результатах», бланк которого, кстати, обновили не так давно – в 2015 году.

Если кратко, то отчет о финансовых результатах (пример доступен на сайте Министерства финансов — http://minfin.ru/ru/document/?id_4=58358), является базовым с точки зрения оценки работы того или иного предприятия.

Сам по себе он является одним из видов финансовой отчетности предприятия, и входит в общий бухгалтерский блок.

С регуляторной точки зрения, он входит в сферу контроля Минфином, по инициативе которого был принят ряд новых нормативно-правовых актов и правок к уже действующим для «оптимизации» работы бизнеса.

На практике это была одна из мер повышения контроля над денежными потоками в России для повышения налоговых сборов в казну.

Подается отчет по итогам определенного периода времени – месяц, квартал, год. Для разных отраслей и для разных случаев приняты разные требования.

Важный момент – этот документ должен быть подробным, а все цифры в нем должны быть подтверждены.

Это означает, что базовых показателей финотчетности фирмы может не хватить для его заполнения, потому придется приводить дополнительные пояснения и показатели.

Второй важный момент, о котором нежелательно забывать: отчет о финансовых результатах – пример «динамического» документа.

Иначе говоря, его задача – показать все в динамике, в сравнении с более ранними показа-телями, потому он требует внесения каждой мелочи. Невнесение их грозит административным наказанием.

Отчет составляет бухгалтерия.

Два года назад постановили, что для этого надо использовать «форму 2», как указано на сайте Минфина.
Документ обязан не только фиксировать убытки либо прибыль, но и указывать их точную причину.

Интересно, что подавать его нужно в электронном или машиночитаемом виде, т. к. изучается он в автоматическом режиме.

Изучаем на примере отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах, пример которого можно увидеть ниже, начинается с заполнения данных о предприятии: название, форма собственности, реквизиты, описание деятельности.

Там же, в начале, указывается дата на момент подачи и единицы измерения.

Финансовый отчет — это документ, который должен учитывать все поступления и расходы вашего предприятия.

Первым и самым главным разделом является выручка, следом идет указание себестоимости производства, а также другие расходы, связанные с основной деятельностью.

После этого стоит заполнять остальные (не связанные с основной деятельностью) доходы и расходы, включая банковские проценты, кредиты.

Затем идет раздел, посвященный налогам на прибыль (ради этого налога отчет, по сути, и нужен государству) и прочим налоговым обязательствам (в том числе отложенным).

Завершается финальная часть отчета расчетом предприятия без учета налога на прибыль.

Отметим, что все это, как уже упоминалось, показывается в динамике – в сравнении текущего отчетного периода с аналогичными показателями предыдущего.

Вот, допустим, наш документ заполнен по итогам 2016 года, значит, сравниваем его с 2015 годом.

Также важно, что каждая графа (а значит и каждый показатель, который содержит отчет о финансовых результатах, пример которого мы рассмотрели) имеет свой код, присвоенный Минфином РФ.
Это нужно для автоматического анализа фискальными органами.

Для предпринимателя это означает, что каждый ваш показатель (выручка, доходы, расходы – все) имеет определенный код, который менять нельзя, иначе будет ошибка, а ошибки в бухгалтерских отчетах караются административными мерами.

Отчет о финансовых результатах: пример, который требует пояснений

Несмотря на то, что сам этот отчет о финансовых результатах (пример в доказательство) небольшой – всего одна страница, мороки с ним может быть немало. Особенно если вы не бухгалтер, а просто физлицо-предприниматель (ИП).

Потому остановимся на некоторых проблемных моментах – в особенности на терминологии.

1. «Обычные» виды деятельности

Термин/строка Описание
1

Выручка

Под «выручкой» понимаются те средства, которые вы получили за отчетный период с продаж товаров или услуг.
Нюанс – выручка указывается за вычетом сборов, акцизов и налогов.
2

Себестоимость продаж

эта сумма равняется фактическим вашим затратам на производство ва-шей продукции.
Однако цифры эти подаются за вычетом рекламы, затрат на хранение товара, а также без учета финансирования управления фирмой.
3

Коммерческие расходы

сюда как раз и включают затраты на рекламу, доставку и хранение про-дукции. А также за аренду торговых помещений.
4

Управленческие расходы

большинство компаний, работающих в торговых и снабженческо-сбытовых сегментах рынка, этот пункт не заполняют.
Касается он только тех фирм, что списывают суммы на счет 90, которые ранее были указаны на счету 26 в категории «Общехозяйственные расходы». Детали – на сайте Минфина (http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/kons_msfo)
5

Валовая при-быль

показатель прибыли без вычета налогов, акцизов и себестоимости (с учетом этого всего параметр назывался бы «чистая прибыль»).
По сути показывает, сколько вы продукции реализовали и сколько полу-чили средств с продаж.
6

Прибыль или убыток от продаж

в данном случае все просто: это разница выручки к себестоимости и прочим административным и коммерческим расходам.

2. «Прочие» виды деятельности компании (представляют собой отдельный подраздел)

Термин /строка Описание
1

Доходы от участия в других организациях

юридические лица могут владеть долями (пакетами акций) в других юридических лицах.
Так, холдинг может иметь доли в десятках компаний, с этого и получать дивиденды – основной доход.
Вот тут и надо отразить доходы от ценных бумаг или долевого участия в других организациях.
2

Проценты к получению

более конкретный вариант, продолжающий предыдущую тему.
Юрлицо может получать прибыль в виде процентов – здесь надо указать, в виде каких именно процентов (с чего): проценты с выданных кредитов, дивиденды по акциям, проценты с депозитов.
3

Проценты к уплате

аналогично предыдущему, но наоборот – указываете не прибыль по процентам, а расходы – по тем же кредитам, например.
4

Прочие доходы

все, что не вошло в предыдущие разделы.
Сюда же вносится неоформленная прибыль за прошлый год (если таковая имеется), а также прибыль с неосновного вида деятельности (например, с продажи старой мебели после закупки новой).
5

Прочие расходы

аналогично предыдущей графе, но уже про расходы.
Сюда же вносят штрафы, пени и другие нерегулярные выплаты.
Кстати, если вам назначат штраф за неправильно оформленный отчет, то его тоже надо будет указывать здесь.
6

Текущий налог на прибыль

тут все вроде бы просто: указываете сумму налога на прибыль вашего предприятия.
7

Чистая прибыль или убыток

ранее мы вводили валовую прибыль, и упоминали о чистой прибыли.
Так вот, если таковая чистая прибыль имеется – то вносить её надо сюда.
Если прибыли за отчетный период нет, но есть, соответственно, убыток, то он тоже должен быть зафиксирован здесь.
8

Прочее

все, что не вошло в предыдущие графы в наш отчет о финансовых результатах, пример которого мы изучаем, указываем здесь.
Здесь же можно вносить пояснения к предыдущим графам, если они того требуют.

Пример отчета о финансовых результатах от Минфина

Одностраничный документ вроде бы не так сложен, но у малоопытных предпринимателей, которым нужно заполнять не только этот отчет, но и массу других бумажек, он может вызывать ряд вопросов.

Минфин попытался заранее ответить на самые частые из них.

Итак, отчет о финансовых результатах: пример рекомендаций от Министерства финансов России. Найти эти комментарии можно в официальных письмах Минфина.

Так, свое послание от 6 февраля 2015 года (http://minfin.ru/ru/document/?group_type=&q_4=&DOCUMENT_NUMER_4=&M_DATE_from_4=06.02.2015&M_DATE_to_4=06.02.2015&P_DATE_from_4=&P_DATE_to_4=&t_4=774652065&order_4=P_DATE&dir_4=DESC) ведомство посвятило пояснению нововведений.

Первое, на что обращает регулятор: все суммы, которые указываются в отчете, не должны учитывать НДС и акцизы.

Далее – все расходы указывают без знака «-«, но зато в круглых скобках. И все это в сравнении с предыдущим отчетным периодом – исключение, только если предыдущий отчет по каким-то причинам не был принят (например, регулятор счел его ошибочным и вернул на доработку, или компания прошла реорганизацию, изменила сферу деятельности).

В последнем случае, кстати, начинаются сложности – Минфин рекомендует сам прошлый отчет не менять, но предыдущие данные изменить так, чтобы они могли быть сопоставимы с текущими показателями.

Среди других рекомендаций, Минфин советует продолжить нумерацию на две строки, которые почему-то нумерации не имеют.

При этом уточнить эту нумерацию надо перед заполнением к того же Минфина или в Приказе ведомства № 66н (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394).

Отчеты без нумерации строк контролирующие органы принимать не будут или будут считать ошибкой и налагать административные наказания.

«Код изменить нельзя»

Отдельно стоит сказать о нумерации строк.

Это не просто проставить порядковые циферки – мы уже писали, что каждая строка и графа имеют собственный код. Вот это он и есть.

Чтобы не путаться, приведем коды из Приказа Минфина в виде двух таблиц. Отметим, что мы будем рассматривать только коды в диапазоне 2100-2200, потому как они касаются «обычных» видов деятельности.

Если у вас деятельность «необычная», то придется изучать этот вопрос более подробно – в этом случае универсальные советы вам не всегда смогут помочь.

Итак, что писать в определенной графе «обычным» бухгалтерам:

Теперь проверяем, что именно мы внесли в наш документ, чтобы можно было вовремя исправить ошибку.

Подводя итог, добавим, что каждая графа отчета имеет свои особенности. Часть мы указали – наиболее распространенные строки, но ряд опустили.

Например, если ваша компания как юридическое лицо получает какие-либо доходы в виде про-центов, то указываются конкретные денежные суммы.

Но если вы указываете убытки в категории «проценты», то тут нужно указывать именно проценты – с пояснениями в графе кому и за что.

Все эти нюансы носят частный характер, и охватить их просто невозможно – нужен совет практика из вашей сферы.

Мы помогли вам разобраться в том, что такое финансовый отчет?

Ещё раз очень подробно о документе в этом ролике:

В целом, отчет о финансовых результатах, бланк которого мы сегодня изучали, не так уж сложен.

Всего-то и надо, что четко придерживаться требований Минфина, которые изложены в его письме от 6 февраля 2015 года, а также в базовом Приказе № 66н.

Полезная статья? Не пропустите новые!
Введите e-mail и получайте новые статьи на почту

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

Подробнее о формах, дополняющих бухбаланс и отчет о финрезультатах, читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

  • постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
  • изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

О том, как применение ПБУ 18/02 отражается на расчете налога на прибыль, читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

  • о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
  • результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
  • совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
  • базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)

Оборот

Номер

Наименование

Дебет

Кредит

Отложенные налоговые активы

45 000

40 000

Отложенные налоговые обязательства

110 000

90 000

Выручка

110 799 640

Себестоимость продаж

76 880 000

НДС

16 901 640

Управленческие расходы

5 865 000

Прибыль/убыток от продаж

11 153 000

Прочие расходы

352 000

Сальдо прочих расходов

352 000

Прибыли и убытки

Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)

11 153 000

352 000

Налог на прибыль

2 210 200

Условный расход по налогу на прибыль

2 160 200

Постоянное налоговое обязательство

50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности — образец заполнения за 2018 год (данные за 2017 год взяты из прошлогоднего отчета):

Наименование показателя

Код

За 2018 год

За 2017 год

Выручка

93 898

88 365

Себестоимость продаж

(76 880)

(75 993)

Валовая прибыль (убыток)

17 018

12 372

Коммерческие расходы

( — )

(545)

Управленческие расходы

(5 865)

(3 682)

Прибыль (убыток) от продаж

11 153

8 145

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

( — )

( — )

Прочие доходы

Прочие расходы

(352)

(513)

Прибыль (убыток) до налогообложения

10 801

7 655

Текущий налог на прибыль

(2 235)

(1 894)

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

(50)

(363)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

8 591

5 761

Наименование показателя 2)

Код

За 2018 год

За 2017 год

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

8 591

5 761

Справочно

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Отчет о финансовых результатах: как заполнять

Не позднее 1 апреля 2019 года организации должны сдать в налоговую отчет о финансовых результатах за 2018 год. Разберем, как заполнять форму по строкам и приведем наглядный образец заполнения.

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о выручке, себестоимости продаж, валовой прибыли (убытке), коммерческих и управленческих расходах, прибыли (убытке) от продаж, процентах к получению и уплате, прочих доходах и расходах и другие показатели.

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде выявлены существенные ошибки прошлых лет или изменилась учетная политика. Тогда в отчете прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих условий.

Внимание! Составлять бухгалтерскую отчетность надо по новым правилам

Прежде чем сдавать годовую бухгалтерскую отчетность сверьтесь с рекомендациями ведущего специалиста страны. Ведь в этом году компании получили обновленные ПБУ и первый федеральный стандарт по бухучету. О том, как подготовить безупречную бухгалтерскую отчетность рассказал Аудитор Альмин Рабинович в эксклюзивном интервью с газетой «УНП».

Как подготовить бухотчетность

Отчет о финансовых результатах: как заполнять по строкам

Финансовые показатели основной деятельности организации. В строке «Выручка» учитываются поступления от реализации товаров, работ, услуг, арендная плата, роялти и другие поступления от операций, относимых к обычным видам деятельности организации.

Показатель строки «Выручка» формируется из данных о кредитовом обороте по счету 90/1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС2, 90/4 «Акцизы». Аналогичным образом организация может исключить из состава доходов экспортные пошлины, если примет такой вариант в своей учетной политике.

Из показателя выручки вычитается показатель себестоимости продаж. Себестоимость продаж объединяет информацию о прямых расходах на обычную деятельность организации. К ним относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала с начисляемыми на нее взносами, амортизация оборудования, аренда производственных и торговых площадей т.д. Состав расходов, относимых на себестоимость, зависит от того, какие виды деятельности признаются в организации основными.

Показатель себестоимости в отчете соответствует дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета всех расходов, за исключением счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Часть управленческих расходов, учитываемых на счете 26 также может по желанию организации включаться в себестоимость товаров, работ и услуг. Например, это касается заработной платы технического директора или главного инженера организации.

Результат исключения себестоимости продаж из показателя выручки называется валовой прибылью. В управленческом учете данному показателю соответствует показатель маржинальной прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы в отчете. К коммерческим относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Это дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 44. По итогам каждого отчетного периода коммерческие расходы могут относиться на себестоимость в полной сумме, а могут распределяться между реализованной и остающейся на складе готовой продукцией (товарами).

Порядок распределения и списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.

Управленческие расходы включают в себя все расходы, связанные с управлением организацией. Это суммарный дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 26.

В результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получается показатель прибыли (убытка) от продаж.

Финансовые показатели прочих операций. Все остальные доходы и расходы, которые организация получает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, относятся на одну из следующих статей: доходы от участия в других организациях, проценты к получению (к уплате), прочие доходы (расходы).

К доходам от участия в других организациях относятся полученные дивиденды, доля имущества, полученная в результате выхода из уставного капитала (фонда) другой организации или при ликвидации последней. Дивиденды учитываются в Отчете за минусом уплаченных налогов.

Доходы от участия в других организациях могут формировать показатель выручки, то есть могут быть доходом от основной деятельности организации, если, например, компания занимается инвестициями.

Доходы от участия в других организациях – это кредитовый оборот по соответствующей аналитике счета 91/1 «Прочие доходы». Аналогично формируется показатель «Проценты к получению».

Сюда входят все причитающиеся к получению организацией процентные доходы от банков, от контрагентов по предоставленным коммерческим кредитам, от сотрудников по выданным им процентным займам, проценты и дисконты по ценным бумагам и т.д. Данный вид доходов также может включаться в показатель выручки, если деятельность по предоставлению кредитов является для организации обычной.

Статья расходов «Проценты к уплате» включает в себя проценты и дисконты по ценным бумагам, причитающиеся организацией к уплате. Проценты по займам и кредитам, полученным, например, на капвложения, включаются в стоимость инвестиционного актива, а не в состав прочих расходов.

Статья формируется из дебетового оборота по счету 91/2 (по аналитическому счету учета процентов). Все остальных доходы и расходы, не упомянутые выше, относятся на статьи прочих. Здесь может быть учтено что угодно, начиная от штрафов за ненадлежащее исполнение договоров, и заканчивая суммой восстановленного убытка от обесценения основных средств, признанного в предыдущие отчетные периоды.

Сумма прочих доходов и расходов указывается в Отчете о финансовых результатах без НДС и акцизов. Экспортные пошлины также могут быть исключены из состава прочих доходов, если организация выберет подобный способ их учета.

В итоге получаем то, что называется прибылью (убытком) до налогообложения.

Показатели отчета о финансовых результатах по налогу на прибыль. В строке «Текущий налог на прибыль» организация указывает сумму налога на прибыль из налоговой декларации за налоговый период. Также здесь указываются отдельными строками все налоги, уплачиваемые организацией вместо или наряду с налогом на прибыль (упрощенный налог, ЕНВД, ЕСХН). Суммы изменений налога на прибыль за прошлые периоды на основе корректирующих деклараций по налогу на прибыль отражаются обособленно.

В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту по счету 99 (аналитический счет постоянных налоговых активов (обязательств)).

  • ПНО – это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей;
  • ПНА – …к их уменьшению.

Пример ПНО – безвозмездная передача основного средства, которая будет учитываться в качестве расходов только в бухгалтерском учете. На сумму остаточной стоимости основного средства передающая организация начислит ПНО следующей проводкой:

Дт 99/пр Кт 68/пр в размере 20% от суммы остаточной стоимости передаваемого ОС и начисленного при передаче НДС

Пример ПНА – получение денежных средств от учредителя, владеющего долей в организации, превышающей 50%. Сумма таких средств будет признаваться доходом получателя только в его бухгалтерском учете. Получатель сделает в учете проводку:

Дт 68/пр Кт 99/пр в размере 20% от суммы полученных средств

Изменение отложенных налоговых обязательств рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО), изменение налоговых активов – как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). Увеличение ОНО необходимо вычесть из прибыли (убытка) до налогообложения, а уменьшение ОНО – прибавить (по ОНА наоборот).

Напомним, что ОНА – это сумма отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению, а ОНО – к увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Пример ОНО – сумма отложенного налога по расходам, которые признаются в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском – в последующих периодах (например, приобретение права на использование компьютерной программы).

Пример ОНА – признание амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете текущего периода в сумме большей, чем по налоговому учету (например, когда установленный организацией срок полезного использования по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому).

Последняя статья Отчета о финансовых результатах, влияющая на чистую прибыль (убыток) организации – это «Прочее». По данной статье, в частности, учитываются пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, сумма торгового сбора, не уменьшающего налог на прибыль. Также к данной статье относится сумма списанных на счет 99 ОНА и ОНО.

Итоговый показатель Отчета – чистая прибыль (убыток). Данный показатель должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прочие показатели отчета о финансовых результатах. Две оставшиеся статьи отчета, формирующие совокупный финансовый результат периода. Это результат переоценки внеоборотных активов и всех прочих операций, не включаемых в чистую прибыль периода.

Справочные строки о базовой и разводненной прибыли на акцию заполняют только акционерные общества.

Как отражать в отчете о финансовых результатах отдельные операции

При подготовке отчета о финансовых результатах возникают вопросы как учитывать те или иные операции. Например, деньги зависли в проблемном банке, перенесли выдачу новогодней премии на весну, заемщик вовремя не вернул деньги и т.д. Разберем пять наиболее встречающихся проблемных вопроса, которые возникают при заполнении отчета о финансовых результатах.

Деньги в проблемном банке. Центробанк практически каждую неделю продолжает отзывать лицензии у кредитных организаций. После отзыва все операции по счету приостанавливаются. Если деньги зависли в проблемном банке, этот факт надо отразить в учете. Порядок зависит от того, подала ли компания заявление временному управляющему.

Если компания создала резерв, надо отразить его в строке «Прочие расходы».

Годовые премии.Из-за кризиса многие компании отложили начисление и выплату премий за прошедший год на весну. В этом случае на сумму предполагаемых выплат в декабре 2018 года надо отразить в учете резерв:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 96

— создан резерв на предстоящую выплату премий.

Резерв надо отразить по строке «Себестоимость продаж» или «Прочие расходы».

Активы и обязательства в валюте. Если у компании есть договоры в у.е., обязательства по таким сделкам, а также по договорам с иностранным партнером надо пересчитать из-за курса валют. В зависимости от того, вырос или снизился курс, компания отразит в учете отрицательную либо положительную курсовую разницу от пересчета кредиторки:

Дебет 91 Кредит 60

— отражена в прочих расходах отрицательная курсовая разница.

Отрицательную разницу надо показать по строке «Прочие расходы», положительную — по строке «Прочие доходы».

Выданные займы. Сейчас получить кредит в банке нелегко и компании часто берут займы друг у друга. Но из-за тяжелого финансового положения не все заемщики вовремя возвращают деньги и гасят начисленные проценты. А от этого зависит, как показать выданный заем в отчетности.

В отчете о финансовых результатах за 2018 год созданный резерв надо отразить по строке «Прочие расходы».

Независимая гарантия. С 1 июня 2015 года не только банки, но и любые компании вправе выдавать независимые гарантии (п. 3 ст. 368 ГК РФ). При выдаче гарантии компания принимает на себя обязательства погасить задолженность контрагента, если он сам это не сделает. Как правило, в момент выдачи гарантии никаких проводок компания не делает. В пояснениях достаточно раскрыть только информацию об условном обязательстве (письмо № 07-04-09/2355).

Если на отчетную дату контрагент с высокой вероятностью не сможет погасить долг, надо отразить оценочное обязательство в виде резерва.

Дебет 91 Кредит 96

— отражено оценочное обязательство по оплате выданной независимой гарантии.

Расходы на резерв следует отразить в строке «Прочие расходы».

Платежи за вред автодорогам. Собственники грузовиков с разрешенной массой груза свыше 12 тонн платят за проезд по федеральным трассам. Собирает плату «РТ-Инвест Транспортные Системы» — оператор системы «Платон» (распоряжение Правительства РФ от 29.08.2014 № 1662-р). Как правило, до начала поездки компания перечисляет сбор на лицевой счет, который открывает для нее оператор. А по мере движения автомобиля оператор списывает плату.

Деньги, которые остались на лицевом счете, надо показать в бухгалтерском балансе, а уже зачисленные в бюджет — в Отчете о финансовых результатах за 2018 год.

В день, когда грузовик проедет по федеральной трассе и оператор спишет плату, компания отразит затраты:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 76

— начислена плата за вред автодорогам федерального значения;

Дебет 76 Кредит 55

— списана с лицевого счета плата за вред автодорогам.

Плату, которую списал оператор, компания покажет в строке «Себестоимость продаж» или «Прочие расходы».

Торговый сбор. Большинство торговых компаний Москвы с 2015 года платят торговый сбор. Однако до сих пор многие сталкиваются с трудностями отражения торгового сбора в учете и отчетности.

Бухучет сбора и отражение его в отчетности зависит от того, уменьшает компания на сбор налог на прибыль или нет.

Если компания уменьшила налог на прибыль на сбор, то по строке «Текущий налог на прибыль» сумму налога надо показать за минусом сбора. Если сумма сбора существенная, то ее нужно записать в отдельной строке как показатель, который детализирует сумму налога на прибыль. Если сумма несущественная, то расшифровать сумму сбора можно в пояснениях к строке «Текущий налог на прибыль».

Если у компании убытки, то уплаченный сбор можно отразить по строке 2460 «Прочее».

Отчет о финансовых результатах: как исправить ошибки прошлых лет

В отличие от налоговых ошибок, бухгалтерские ошибки, влияющие на показатели отчетности нельзя исправить, составив новую отчетность, если она уже утверждена. В бухгалтерском учете такие ошибки нужно испралять в отчетности текущего периода так, как будто не было ошибок.

Например, при подготовке Отчета о финансовых результатах за 2018 год были выявлены такие ошибки за предыдущие годы:

  1. В 2017 году управленческие расходы сумме 1 млн рублей ошибочно учли в себестоимости продаж. Ошибка не повлияла на финансовый итог. В отчете за 2018 год сумма себестоимости продаж в графе данных за 2017 год будет уменьшена. Сумма управленческих расходов увеличена на 1 млн рублей по сравнению с отчетом 2016 года.
  2. В 2017 году коммерческие расходы были занижены на сумму 2 млн рублей. Чистая прибыль за 2017 год оказалась завышенной на 2 млн рублей.

В отчете о финансовых результатах за 2018 год корректируются показатель чистой прибыли (убытка) и иные строки, искаженные из-за ошибки в графе данных за 2017 год. Так на 2 млн рублей увеличиваются коммерческие расходы и на 2 млн уменьшаются:

  • прибыль (убыток) от продаж;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток);
  • совокупный финансовый результат периода.

Результаты исправления ошибок прошлых лет никак не отражаются на показателях Отчета о финансовых результатах отчетного года, так как не влияют на его финансовый результат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *