Стоимость основного средства

Оценка стоимости основных средств, их износ

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств.

Оценка основных средств — это денежное выражение их стоимости. В целях бухгалтерского учета применяется три вида оценки:

  • — первоначальная;
  • — восстановительная;
  • — остаточная.

Каждая из них выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также фактических затрат на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • — таможенные пошлины;
  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств определяется в результате переоценки стоимости основных средств. Это оценка состоящих на балансе хозяйствующего субъекта основных средств, исчисленная в сумме денежных средств, которая может быть уплачена на дату их переоценки. Величина отклонения восстановительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет очень важное значение, прежде всего, для их простого и расширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных средств на предприятии позволяет:

  • — объективно оценить истинную стоимость основных средств;
  • — более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
  • — более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств;
  • — объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка проводится двумя способами: прямым пересчетом балансовой стоимости основных средств по ценам, действующим на дату переоценки на аналогичные объекты; умножением балансовой стоимости подлежащих переоценки основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие индексы (коэффициенты).

В период перехода к рыночной экономике в России, который сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась ежегодно. Последняя была проведена в 1997 г. путем:

  • — индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов по регионам, периодам изготовления (приобретения);
  • — прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1997 г.

В настоящее время коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных среден; производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой износа, т.е. эта та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена па производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

В целях налогообложения также выделяют первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой? начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

где 5д — остаточная стоимость указанных объектов по истечении /; месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); 5 — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества; к — норма амортизации1.

В целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Выделяют также и ликвидационную стоимость внеоборотных активов, представляющую собой выручку от реализации устаревших объектов основных фондов с истекшим полезным сроком службы, за вычетом издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление. Также она устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

В настоящее время все чаще используют понятие «рыночная стоимость» внеоборотных активов, представляющую собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер. Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от доходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физический и моральный износ.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит: от качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения ремонта и др.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:

  • — коэффициент физического износа (износ/первоначальная стоимость);
  • — коэффициент годности (первоначальная стоимость — износ/ первоначальная стоимость).

Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

Уменьшение потерь от моральною износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо оттого, начисляется ли по ним амортизация или не начисляется), за исключением библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо-постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книгах) данных о первоначальной или восстановительной стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.

Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.

Износ основных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.

Функционирование основных средств и нематериальных активов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота, что вызывает необходимость обновления.

Непрерывный процесс обновления основных средств для поддержания их количественного и качественного состояния, осуществляемый путем приобретения, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта, называется воспроизводством основных средств.

Воспроизводство имеет две формы:

  • — простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;
  • — расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа превышают сумму начисленной амортизации.

Наличие, движение и состав основных средств представлены в отчетах в форме балансовой модели

где С()С к — стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года; СОСн — стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года; С0Сп — стоимость основных средств, поступивших в отчетном году, в том числе введенных в действие новых основных средств; СОСр — стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в том числе путем ликвидации или списания.

Справка

Вопрос: С 01.01.2011 г. лимит отнесения имущества к основным средствам в налоговом учете составляет 40000 рублей, а в бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 6/1, лимит остался прежним — 20000 рублей.

Следует ли Банку с 01.01.2011 г. в момент ввода в эксплуатацию основных средств стоимостью от 20000 до 40000 рублей учитывать для целей налогообложения прибыли всю сумму основного средства единовременно в расходах с последующей корректировкой (уменьшением) налоговой базы на сумму начисленной амортизации по этим основным средствам по бухгалтерскому учету?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 февраля 2011 г. N 11626 по вопросу о стоимости имущества, относимого в состав основных средств, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса указано, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно подпункту 1 пункта 3 Приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» (далее — Приказ N 186н) в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), в абзаце четвертом пункта 5 ПБУ 6/01 слова «20000 рублей» заменены словами «40000 рублей».

Таким образом, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 (в редакции Приказа N 186н) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 3 Приказа N 186н его положения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Учитывая изложенное, в 2011 году различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/48

Текст письма официально опубликован не был

>Земельный участок

Земельный участок, приобретаемый организациями, в учете отражается как основное средство. Но при этом как бухгалтерский, так и налоговый учет имеет свои особенности.

Особенности учета земельного участка

Существует несколько критериев, которым участок земли должен соответствовать для признания его основным средством:

  1. Организация покупает землю для того, чтобы использовать ее в основной деятельности, либо с целью последующей сдачи в аренду.
  2. Срок использования земли составляет более года.
  3. Участок земли в дальнейшем не планируется к перепродаже.
  4. Компания, которая планирует покупку нового участка планирует получение прибыли о использования.

Таким образом, участок входит в число ОС организации. Если земельный участок необходим для дальнейшей реализации, то в состав внеоборотных активов ее стоимость не включается, а отражается на счете учета товаров. Стоимость объекта состоит из затрат, которые компания понесла на его покупку. В нее включается следующая сумма:

  • стоимость участка по договору купли-продажи;
  • суммы, которые были уплачены посредникам (например, агентству недвижимости);
  • государственная пошлина, уплаченная при регистрации земли;
  • проценты по кредиты, ели покупка земли совершалась с привлечением кредитных средств (при этом стоимость участка проценты по кредиту увеличивают только до момента отнесения ее к ОС);
  • иные суммы, которые были выплачены при покупке участка.

Земельный участок не подлежит амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как он не теряет свои полезные свойства. Поэтому затраты на покупку земли в себестоимость продукции включаться не будет. Только в том случае, если она будет реализована, расходы, связанные с ее покупкой, будут уменьшать полученную прибыль.

Важно! При эксплуатации земельного участка следует помнить, что использование его должно происходить в соответствии с Государственным кадастром недвижимости. Таким образом, самостоятельно решить построить здания на участке не получиться. Например, когда нужны производственные помещения, то организация должна купить участок промышленного назначения.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переоценка земли

Земельный участок представляет собой ресурс, который в течение времени не изменяется и не теряет своих свойств. Поэтому для него не определяется срок эффективного использования. Его стоимость нельзя погасить путем амортизации. До 2011 года действовал запрет на переоценку участков земли, признанные ОС организации. Но после этот запрет был отменен. Поэтому, организации вправе решить провести ее переоценку. Это должно быть отражено в учетной политике компании. При переоценке земельных участков, организация должна делать это регулярно. Порядок такой процедуры, а также правила проведения компания определяет самостоятельно.

Корректировка стоимости происходит при использовании индексов цен, определяемых органами статистики, либо прямым приведением стоимости в соответствие рыночным на определенную дату. После проведения переоценки составляется соответствующий акт, который подписывают все члены комиссии и руководитель компании. К акту прикладываются документы, подтверждающие адекватность полученной суммы, по которой земля будет отражаться в бухучете.

Важно! Когда проводится переоценка земли следует помнить, что возможна она только у бухучете. Налоговым кодексом РФ данная возможность не предусматривается.

Налоговый учет при ОСНО

Когда заключаются сделки купли-продажи, налогооблагаемая база по НДС не возникает. Продавцу не нужно выделять НДС, а покупателю – возмещать. Если компания находится на ОСНО, то в случае расчета налога на прибыль, затраты на покупку участка не включаются в налогооблагаемую базу. Сделать это можно будет только в случае продажи участка. Исключением является покупка земли у гос- или муниципальных органов. В данном случае компания определяет срок полезного использования земли самостоятельно и в течение этого периода времени равномерно относит на налогооблагаемые расходы стоимость покупки. При этом следует помнить, что данный срок не должен превышать 5 лет. Также компания может включить налогооблагаемую базу часть затрат на покупку земли (30% от базы за предыдущий год) и так действовать до того момента, пока расходы не будут погашены полностью. В этом случае возникает разница между бух- и налоговым учетом, а значит и возникновение постоянных налоговых разниц.

Несмотря на то, что земля относится к ОС, налогом на имущество она не облагается. Согласно разъяснениям Минфин России, для земельных участков предусмотрен самостоятельный налог, поэтому в налогооблагаемую базу по налогу на имущество они включаться не должны. Земельный налог рассчитывается в соответствии с гл. 31 НК РФ. Это местный налог, в основе которого лежит кадастровая стоимость земли. Ставка налога определяется муниципальным образованием, которые могут также предусмотреть льготы по нему. Компании отчитываются по земельному налогу каждый квартал, а в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи.

УСН и ЕСХН

Что касается компаний на УСН, то для них установлены те же правила, что и для компаний, применяющих основную систему налогообложения. То есть свои доходы они не вправе уменьшить на величину расходов, связанных с покупкой участка. Однако, в случае перепродажи участка, он расценивается как товар и затраты могут учитываться при определении УСН. Если компания уплачивает ЕСХН, то для нее предусматривается особый порядок признания затрат, связанных с покупкой земли. Например, компания может определить срок, в течение которого будет происходить списание произведенных затрат. Этот период должен быть не менее 7 лет. При этом существуют определенные требования к участку. Он должен быть оплачен, использоваться только для выращивания с/х продукции, а также находиться в процессе госрегистрации.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

>EconcoverageНовая экономика

Методы оценки основных средств

Для целей бухучета и налогообложения <http://www.snezhana.ru/profit_2_3/> объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив <http://www.snezhana.ru/results_6_2/>.

Рассмотрим и дадим характеристику способам амортизации основных средств на конкретных примерах:

Рассмотрим данные способы амортизации на конкретных примерах.

. Линейный способ — амортизация начисляется от первоначальной или восстановительной стоимости и нормой амортизации (%), которая определяется исходя из срока полезного действия объекта.

Первоначальная стоимость объекта 140000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Годовая норма амортизации 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

,00*0,20=28000,00руб., следовательно, эта сумма будет списываться ежегодно.

000,00/12=2 333,33руб. ежемесячно будет списываться.

2. Способ уменьшаемого остатка — амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Первоначальная стоимость 140000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Годовая норма амортизации 20%

Коэффициент ускорения 2

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 56 000 руб. (140 000 руб. х 40%). Остаточная стоимость ОС на конец первого года — 84 000 руб. (140 000 — 56 000).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений-4666,67 руб. (56000руб : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 (26 .) Кредит 02

,67 руб. — начислена амортизация ОС за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 33 600 руб. (84 000 руб. х 40%).

Остаточная стоимость ОС на конец второго года составит 50 400 руб. (84 000 — 33 600).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 2800 руб. (33 600 руб. : 12 мес.).

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — в основе лежит линейный способ, но срок полезного использования корректируется.

Первоначальная стоимость 80000руб.

Срок полезного использования 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта 15 лет (1+2+3+4+5)

Срок полезного использования основных средств- 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

лет : 15 лет х 80 000 руб. = 26 666,67 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 2 222,22 руб. (26666,67 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20(25,26) Кредит 02 = 2 222,22 руб. — начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

года : 15 лет х 80 000 руб. = 21 333,33 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 1777,78 руб. (21 333,33 руб. : 12 мес.).

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — с ростом интенсивности эксплуатации повышается амортизация.

Первоначальная стоимость 300 000 руб.

Срок полезного использования 5 лет

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования 400 000 ед.

Выпуск продукции в отчетном году 120 000 ед.

За год должна быть начислена амортизация в сумме:

000шт. : 400 000 шт. х 300 000 руб. = 90 000 руб.

В дальнейшем амортизация начисляется в аналогичном порядке.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Перейти на страницу: 1 2 3

Полезно знать >>>

Организационно-экономическое проектирование фирмы Почта Деда Мороза
Организация «Почта Деда Мороза» это совершенно новые услуги в России. Конечно идея существует с 2006 года и принадлежит почте России, но у нашей компании есть больше шансов завоевать рынок таких услуг. Совершенно новая организация с молодым персоналом свежими взглядами на бизнес. Работая с нами и нашими партнерами, Вы всегда можете быть уверены в грамотном и вежливо …

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *